Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

     Дебетовый остаток означает сумму дебиторской  задолженности и показывается в  активе баланса, кредитовый остаток  означает сумму кредиторской задолженности  и показывается в пассиве баланса.

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей применяются при наличии постоянных хозяйственных связей с различными предприятиями и организациями по поставкам материальных ценностей и услуг. Расчеты в порядке плановых платежей производятся с организацией общепита - за питание учащихся, организацией по поставке электроэнергии. Для осуществления расчетов в порядке плановых платежей между поставщиком и покупателем заключается договор, в котором указываются длительность расчетного периода, сроки перечисления платежей, сроки выверки расчетов и порядок завершения расчетов.

     Расчеты с поставщиками осуществляются не по каждой отдельной сделке (отгрузке, отпуску товаров), а путем периодического перечисления денежных средств в  сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

     Для учета расчетов с поставщиками в  порядке плановых платежей применяется  активно-пассивный субсчет 179 "Расчеты  в порядке плановых платежей". Дебетовый остаток по субсчету отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве баланса.

     На  суммы перечисленных поставщикам  плановых платежей составляется запись: Д-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам".

     При получении (оприходовании) материальных ценностей, приемке работ, услуг  от поставщика составляется запись: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 069); 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств" (субсч. 070, 072); субсч. 200 "Расходы по бюджету"; субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам" и др. - К-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей".

     При приобретении отдельных предметов  в составе оборотных средств  за счет бюджетных средств одновременно с записью по их оприходованию на стоимость приобретения, включая НДС, составляется вторая запись: Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"- К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

     При приобретении отдельных предметов  в составе оборотных средств  за счет внебюджетных средств одновременно с записью по их оприходованию на стоимость приобретения без НДС составляется вторая запись: Д-т сч. 08 "Затраты на производство" (субсч. 080, 082); субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 246 "Фонд производственного и социального развития" - К-т субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств".

     Кроме того, на сумму НДС по документам поставщиков составляется запись: Д-т субсч. 175 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" - К-т субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей".

     Дебетовый и кредитовый остатки по субсчету 179 определяются по данным аналитического учета с каждым поставщиком, который  ведется в накопительной ведомости  по расчетам в порядке плановых платежей ф. 408 «мемориальный ордер 7» (Приложение Я).

     К расчетам по специальным видам платежей относятся расчеты с родителями, дети которых находятся на государственном обеспечении, и расчеты с лицами, проживающими в общежитиях.

     Учет  расчетов по указанным видам платежей ведется на субсчете 172 "Расчеты по специальным видам платежей".

     На  государственном обеспечении содержатся дети, оставшиеся без попечения родителей, а также совершеннолетние лица из числа детей, оставшихся без попечения  родителей, обучающиеся в организации.

     Возмещение  расходов производится родителями в  добровольном порядке, либо расходы  взыскиваются в порядке, установленном  законодательством (по судебному постановлению  или исполнительной надписи нотариуса).

     Работающими родителями возмещаются расходы путем удержаний из заработной платы по их заявлению, которое должно быть подано в трехдневный срок после помещения ребенка на государственное обеспечение. Если уровень заработной платы работающего родителя и приравненных к ней доходов не позволяет ему в течение шести месяцев в полном объеме выполнять данные обязательства, он подлежит трудоустройству на новое место работы.

     В случае уклонения работающего родителя от возмещения расходов по содержанию детей указанные расходы взыскиваются с него на основании исполнительной надписи нотариуса.

     Средства, возмещаемые родителями, перечисляются  на текущие бюджетные счета 

     При начислении сумм, подлежащих возмещению родителями: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

     при поступлении на текущий бюджетный  счет сумм, направляемых на погашение  расходов по содержанию детей (включая  суммы, полученные от сдачи жилых  помещений родителей по договору найма (поднайма)): Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету"- К-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей";

     при перечислении средств в доход  соответствующего бюджета: Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом"- К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету";

     при перечислении родителям, обязанным  возмещать расходы по содержанию детей, излишне полученных на текущий бюджетный счет сумм: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету".

     Учет  расчетов с лицами, проживающими в  общежитиях государственных учебных  заведений. Начисление платы за пользование общежитием отражается записью: Д-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей" - К-т субсч. 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования".

     Плата может вноситься в кассу учебного заведения или в кассу банка  для зачисления на текущий бюджетный счет учебного заведения, а также путем удержаний из стипендий, что отражается записью: Д-т субсч. 120 "Касса", 100 "Текущий счет по бюджету", 181 "Расчеты со стипендиатами" - К-т субсч. 172 "Расчеты по специальным видам платежей".

     Аналитический учет расчетов ведется в ведомости по расчетам с родителями за содержание детей (ф. 327), а расчетов за пользование общежитиями ведется в оборотной ведомости ф. 285 в разрезе факультетов, отделений учебных заведений и лиц, проживающих в общежитии.

     На  основании ведомостей ф. 327 и ф.285 составляется свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей ф. 406 «мемориальный ордер 15» (Приложение АА). 

     2.6 Учет расчетов с бюджетом  

     Организация, хоть и финансируется из государственного бюджета, является в то же время плательщикам в доход государственного бюджета различных налогов и платежей.

     Расчеты с бюджетом учитываются на активно-пассивном  субсчете 173 "Расчеты с бюджетом".

     По  кредиту субсчета 173 записывается образование  задолженности перед государственным бюджетом, а также возврат или зачет переплат по отдельным видам платежей.

     По  дебету субсчета 173 записывается погашение  задолженности перед бюджетом.

     На  суммы образовавшейся задолженности  перед госбюджетом (на суммы начисленных  платежей в бюджет) составляются следующие записи:

     на  сумму выручки от реализации объектов основных средств, отдельных предметов  в составе оборотных средств, приобретенных за счет средств государственного бюджета: Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 120 "Касса", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

     при возвращении дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетного финансирования прошлого года, одновременно с бухгалтерской  записью, отражающей ее погашение (Д-т субсч. 100 - К-т субсч. 150, 178, 179, 173 и др.), составляется запись: Д-т субсч. 23 "Финансирование и займы" (субсч. 230, 231), 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" (субсч. 140, 143) - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

     при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, при условии, что материалы подлежат реализации: Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 063, 064, 067, 069) - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом";

     на  суммы начисленных налогов в  соответствии с действующим налоговым  законодательством кредитуется  субсчет 173, а дебетуются разные субсчета, например:

     180 "Расчеты с персоналом" - на  сумму удержанного подоходного  налога из заработной платы  работников;

     211 "Расходы по внебюджетным средствам" - на начисленные суммы земельного налога при сдаче в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям;

     411 "Использование прибыли" - на  сумму начисленного налога на  прибыль, налога на недвижимость и других налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

     280 "Реализация продукции (работ,  услуг)", 237 "Прочие источники", 410 "Прибыли и убытки" - на  сумму начисленного налога на  добавленную стоимость;

     280 "Реализация продукции (работ,  услуг)", 237 "Прочие источники" - на сумму начисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; на сумму начисленного платежа в государственный целевой бюджетный фонд национального развития.

     Расчеты с бюджетом по налогам и сборам ведется в накопительной ведомости ф.409 «мемориальный ордер 14» (приложение АБ).

     Взносу  в бюджет подлежат:

     суммы, отнесенные на виновников недостач объектов основных средств, отдельных предметов  в составе оборотных средств, приобретенных за счет средств госбюджета;

     выручка от реализации излишних и неиспользуемых материальных запасов, приобретенных  за счет средств госбюджета;

     суммы, возмещаемых родителями (в добровольном порядке либо по решению суда) расходов, затрачиваемых государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;

     плата банков за пользование бюджетными средствами;

     суммы платы населением по месту работы (учебы) за путевки на санаторно-курортное  лечение и оздоровление, приобретенные  за счет республиканского бюджета;

     другие  налоги и платежи.

     При перечислении задолженности перед  бюджетом составляется запись: Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам". 
 

     2.7 Учет кредитов банков и займов 

     Организации ежегодно представляется бюджетная  ссуда на приобретение горюче-смазочных  материалов для проведения уборочных  и осенних полевых работ. Бюджетная ссуда (далее - ссуда) - денежные средства, выданные временно и безвозмездно из республиканского бюджета для использования по целевому назначению.

     В 2009 году ссуда (Приложение АБ) представлялась согласно Указу Президента РБ от 18.07.2009г. №385 «О мерах по обеспечению производителей сельскохозяйственной продукции горюче-смазочными материалами для проведения уборочных и осенних полевых работ в 2009 году».

     Выдача  ссуды производится путем открытия планов финансирования и перечисления денежных средств территориальным органом казначейства на счета поставщиков на основании платежных документов заемщика, ссудополучателя по их обязательствам перед поставщиками товаров (работ, услуг) по договорам, которые соответствуют цели предоставления ссуды, в том числе в порядке авансовых платежей.  Также выдача ссуды осуществляется путем перечисления средств на внебюджетный счет организации для покрытия затрат, произведенных ей за счет собственных средств.

     При выдаче ссуды делаются следующие  записи: Д-т субсч. 064 «Топливо, горючее и смазочные материалы», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - К-т субсч. 238 «Заемные средства».

     При погашении ссуды, в зависимости  от того за счет каких средств это  будет делаться, делаются следующие  записи: Д-т субсч. 238 «Заемные средства» - К-т сусч. 230 «Финансирование из бюджета», 237 «Прочие источники». 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Данная  курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету денежных средств, расчетных и кредитных операций. В процессе ее написания были изучены операции с денежными средствами на счетах предприятия, кассовые операции, операции по расчетам с подотчетными лицами, с разными кредиторами и дебиторами, по кредитам и займам, а также используемые формы расчетов.