Учет фонда оплаты труда по материалам ОАО «ГМС Насосы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97 и др.)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту сч. 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В некоторых организациях ввиду сезонного производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того в каком месяцы эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесены начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуска фактически зачисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат и счета 96).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25 на сумму начисленной, Кредит счета 70 заработной платы

Дебет счета 70 на сумму выданной продукции, Кредит счетов 90, 91 товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

Дебет счетов 90, 91 на производственную себестоимость, Кредит счетов 43, 41, 40 готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год.

Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

2.3 Расчет заработной платы работников с разной формой 
оплаты труда на ОАО «ГМС Насосы»

 

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости.

Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу (Приложение И).

 

Таблица 1 – Расчет сдельного заработка.

ФИО	Часовая ставка (руб.)	Норма  на разгрузку(мин.)	Разгружено  за месяц(ед.)	Сумма к выдаче (руб.)
Петров А.О.	150	90	62	13950
Окунев П.Ю.	15	90	83	18675

 

Часовая ставка грузчиков - 150 руб. Норма времени на разгрузку машины с товаром - 90 минут. Расценка за единицу:

150 * 90: 60 = 225 руб.

За месяц первый работник разгрузил 62 машины. Сумма заработка составила:

225 * 62 = 13950 руб.

Второй работник разгрузил 83 машины. Сумма заработка составила:

225 * 83=18675 руб.

Данная операция оформляется бухгалтерскими проводками:

Начислена заработная плата:

Дт 23 Кт 70 – 13950 руб.;

Дт 23 Кт 70 – 18675 руб.

Перечислена заработная плата:

Дт 70 Кт 51 – 13950 руб.;

Дт 70 Кт 51 – 18675 руб.

 

Таблица 2 – Расчет повременного заработка

ФИО	Часовая ставка (руб.)	Отработано часов	Сумма к выдаче (руб.)
Дагилова Г.Н.	30	120	3600

 

Уборщица Дагилова Г.Н. отработала за месяц 120 часов. Ее часовая ставка составляет 10 руб. Следовательно, повременный заработок равен:

30 руб. * 120 часов = 3600 руб.

Начислена заработная плата:

Дт 25 Кт 70 – 3600 руб.

Перечислена заработная плата:

Дт 70 Кт 51 – 3600 руб.

 

Таблица 3 – Расчет повременного заработка

ФИО	Должностной оклад (руб.)	Кол-во рабочих дней	Фактически отработано	Сумма к выдаче (руб.)
Горбунова З.А	3800	23	20	3304

 

В октябре кладовщик Горбунова З.А. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня.

Количество рабочих дней по графику в этом месяце – 23 дн.

Должностной оклад работника - 1800 руб. Количество отработанных дней в октябре 2011 года:

23 - 3 = 20 дн.

Начисленный заработок за отработанное время в октябре (т.е. за 20 дней) составит:

3800 руб.: 23 дн. * 20 дн. = 3304 руб.

Начислена заработная плата:

Дт 25 Кт 70 – 3304 руб.

Перечислена заработная плата:

Дт 70 Кт 51 – 3304 руб.

 

Таблица 4 – Расчет повременного заработка

ФИО	Часовая ставка (руб.)	Отработано часов	Премия %	Сумма к выдаче (руб.)
Орлова Н.В.	50	112	35	7560

 

Часовая ставка оператора Орловой Н.В.- 50 руб.

По условиям контракта ежемесячно начисляется 35% премии.

В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112. Определение повременной оплаты за 112 часов:

50 руб. * 112 ч = 5600 руб.

Расчет размера премии:

5600 руб. * 35%  = 1960 руб.

Следовательно, заработок за месяц составит:

5600 + 1960 = 7560 руб.

Начислена заработная плата:

Дт 25 Кт 70 – 7560 руб.

Перечислена заработная плата:

Дт 70 Кт 51 – 7560 руб.

Таким образом, основанием возникновения трудовых отношений между работником и предприятием ОАО «ГМС Насосы» является заключение трудового договора. Трудовой договор подписывается руководителем предприятия и работником с указанием предмета, срока договора, размеров оплаты труда, режима рабочего времени, обязанностей и реквизитов сторон, условий прекращения трудового договора. Дата подписания трудового договора является первым днем работы вновь принятого сотрудника на предприятии. Все операции по учету кадров и расчетам с персоналом по оплате труда, проводимые ОАО «ГМС Насосы», оформляются первичными оправдательными документами, которые формируются в программе 1С: «Зарплата и Управление Персоналом 8.2». Все формы первичной учетной документации соответствуют Постановлению Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения. Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, на основании которого начисляют оплату труда в расчетной ведомости. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ выполняется в наряде. Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного или нескольких исполнителей. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты заработной платы на предприятии передается в кассу.

 

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

 

3.1 Регулирование оплаты  труда в российской системе 
бухгалтерского учета и в системе МСФО

 

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любой организации.

Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.