Учет фондов и резервов

Величина уставного фонда  предприятия изменяется в зависимости  от результатов его деятельности за год, что находит отражение  в учредительных документах и  в форме № 3 «Отчет об изменении  капитала». В случае принятия решения  об уменьшении уставного фонда хозяйственное  общество в течение тридцати дней с даты принятия такого решения обязано  письменно уведомить кредиторов общества об уменьшении уставного фонда  общества и о его новом размере  либо опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации  юридических лиц, сообщение о  принятом решении.

Уменьшение уставного  фонда может происходить за счет изъятия вклада участниками; аннулирования  собственных акций акционерным  обществом; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении уставного фонда до величины чистых активов, определяемых путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.

Что же касается увеличения уставного фонда, то Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2000 N 17-23/332 «Об источниках пополнения уставных фондов (капиталов)» в качестве таких  источников определяются:

средства фонда переоценки статей баланса (основных фондов, неустановленного оборудования, незавершенного строительства);

нераспределенная прибыль  отчетного года и прошлых лет;

остатки средств фондов накопления и потребления;

остатки средств фонда  пополнения собственных оборотных  средств;

остатки резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами;

денежные и не денежные вклады учредителей (собственников);

денежные и не денежные вклады других юридических и физических лиц.

К собственному капиталу относится  и добавочный капитал, который представляет собой капитал, полученный благодаря  приросту стоимости имущества предприятия  при переоценке основных средств, безвозмездном  получении имущества, осуществления  капитальных вложений, полученного  эмиссионного дохода. Он может использоваться на погашение сумм снижения стоимости  имущества, выявившихся по результатам  его переоценки; погашение убытков, возникших в результате безвозмездной  передачи имущества др. предприятиям и лицам; на увеличение уставного  капитала; на погашение убытка, выявленного  по результатам работы предприятий  за отчетный год.

Еще одним источником формирования имущества является нераспределенная прибыль, которая направляется на формирование специальных фондов: фонд социальной сферы, фонд накопления, фонд потребления  и др.

Фонд социальной сферы  формируется у организации в  случае наличия объектов жилого фонда  и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том  числе по договору дарения, приобретенных  организаций), ранее не учтенных в  составе уставного (складочного  капитала), уставного фонда, добавочного  капитала.

Фонд накопления - денежные средства, отчисляемые из чистой прибыли  и предназначенные как для  развития основного производства в  целях увеличения имущества предприятия, так и для финансовых вложений для извлечения прибыли.

Фонд потребления - денежные средства, направляемые на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты  компенсационного характера, на оплату дополнительных отпусков, питания, проезда  на транспорте и др. цели.

Валютный фонд формируется  на предприятиях, осуществляющих реализацию продукции на экспорт и получающих валютную выручку или покупающих валюту для импортных операций. Ими  в банках, имеющих валютные лицензии, открывается валютный счет.

Амортизационный фонд создается  в процессе использования капитала и по своей экономической сущности предназначен для финансирования простого воспроизводства основных фондов.

Кроме перечисленных фондов на предприятиях создаются оперативные  денежные фонды, такие как фонд выплаты  заработной платы. Раз в год образуется фонд для выплат акционерам дивидендов по акциям. Периодически формируется  фонд для платежей в бюджет различных  налогов, а также фонд для погашения  кредитов банков, фонд освоения новой  техники, фонд научно-исследовательских  работ, фонд отчислений вышестоящей  организации.

Также в качестве источников формирования имущества в случаях, установленных законодательством, в хозяйственном обществе образуются резервные фонды. Согласно Постановлению  Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 2005 года № 168 «Об утверждении  инструкции по бухгалтерскому учету  «Резервы, условные обязательства и  условные активы» под резервом понимается «обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или  суммы» [14, гл. 1 п. 5].

Таким образом, фонды и  резервы, создаваемые в организации, являются основными источниками  формирования имущества, ведь они являются гарантией успешной деятельности организации  и страхования бизнеса в целом.

 

1.2 Нормативно-правовое  регулирование и методические  аспекты учета прибыли и других  источников формирования имущества

 

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994г. №3321-XII «О Бухгалтерском  учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001г  №42-з, с изменениями и дополнениями, внесенными в т. ч. Законом Республики Беларусь № 302-з от 26.12.2007) (далее - Закон «О Бухгалтерском учете и отчетности»), устанавливает общие положения по организации бухгалтерского учета, определяет объекты и устанавливает основные задачи их учета [17].

Типовой план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003г. № 89, введенные в действие с 1 января 2004 года, организуют ведение  бухгалтерского учета всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи [30]. В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета можно  выделить некоторые методические аспекты  учета прибыли и других источников формирования имущества. Основными  счетами являются 80 «Уставный фонд», предназначенный для обобщения  информации о состоянии и движении уставного фонда организации, 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счет 80 "Уставный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного  фонда организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный фонд" должно соответствовать размеру  уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный фонд" производятся при формировании уставного  фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих изменений в  учредительные документы организации.

Счет 82 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда.

Отчисления в резервный  фонд из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 "Резервный фонд" в корреспонденции  с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счет 83 "Добавочный фонд" предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный фонд" отражаются: прирост стоимости  внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с  законодательством РБ.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

На счете 96 "Резервы  предстоящих расходов" могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков; предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств; на выплату  один раз в год вознаграждения за выслугу лет; предстоящих затрат на ремонт основных средств; предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств; производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат на ремонт предметов проката; на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку; прочих резервов.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая 2007 г. N 76 «Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности распределения  и использования чистой прибыли  и связанных с ее расчетом доходов  и расходов» устанавливает единые требования по отражению в бухгалтерском  учете и отчетности распределения  и использования неиспользованных остатков прибыли прошлых лет  и прибыли отчетного периода, остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в  бюджет, а также перечисления части  прибыли собственнику имущества, в  том числе участникам хозяйственных  обществ, и связанных с ее расчетом доходов и расходов для организаций [13].

В белорусском законодательстве имеется ряд нормативных документов, регламентирующих вопросы формирования и учета уставного фонда. Так  Закон Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. N 2020-XII «О хозяйственных обществах» (ред. Законов Республики Беларусь от 10.01.2006 N 100-З от 08.07.2008 N 372-З) направлен  на определение деятельности, хозяйственных  обществ, прав и обязанностей их учредителей (участников), Глава 3 данного Закона дает определение уставного фонда, определяет сроки его формирования, порядок внесения вкладов в уставный фонд. Также следует отметить, что  ст. 30 главы 3 данного Закона указывает  на возможность формирования резервов и других фондов предприятия [21].

Декрет Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. N 1 «Об упорядочении государственного регистрации и  ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» определяет минимальные размеры уставного  фонда коммерческих организаций [18].

Следует учесть, что в  белорусском законодательстве отсутствует  единый документ, котором были бы собраны  все нюансы формирования, использования  и учета источников формирования имущества предприятия. Для организации  грамотного учета бухгалтеру необходимо изучить большое количество нормативных  документов, а также отразить в  учетной политике предприятия моменты, не прописанные в законодательстве или по которым предприятию предоставлена  альтернатива (например, распределение  нераспределенной прибыли на фонды  накопления и потребления).

 

1.3 Обзор экономической литературы и основных проблем по теме исследования

 

К сожалению, экономической  литературы, методических пособий по вопросу учета источников формирования имущества не так уж много.

Самым полным и точным учебным  пособием, которое разъясняет все  вопросы, связанные с темой исследования является «Фонды и резервы, создаваемые  организациями. Расчет чистых активов  и доли выбывающего учредителя»  С.И. Шкирмана. В работе в соответствии с действующим законодательством  Республики Беларусь классифицированы фонды и резервы, которые создаются  организациями, учтены все особенности  их формирования и использования, определена последовательность распределения  прибыли, остающейся после уплаты налогов. [32].

В учебном пособии по бухгалтерскому учету в торговле под редакцией  Кожарского достаточно полно и подробно описывается учет фондов, резервов, целевого финансирования. Определены также главные особенности их учета и приведена корреспонденция  счетов формирования и движения фондов и резервов.[9]

В учебных пособиях по бухгалтерскому учету Пономаренко и Левкович есть раздел по учету фондов и источников формирования имущества предприятия. Но данная тема раскрывается теоретически без практических примеров.

Необходимо отметить, что  помимо методической литературы имеется  ряд публикаций в белорусской  периодической печати по исследуемой  тематике.

В журнале «Бухгалтерский учет и анализ» №6 опубликованы статьи Пономаренко П.Г. по методике учета  уставного фонда и методике учета  резервного фонда и текущих резервов.

В выпуске Национальной экономической  газеты в рубрике «досье бухгалтера»  вышла статья «учет резервных  фондов».

В журнале «Налоговый вестник» №7, 2001г. опубликована статья «Новый план счетов: учет добавочного капитала», разъясняющая основные моментов по учету  добавочного капитала, комментарии  действующего законодательства по данному  вопросу.

Автор статьи «Резерв как  инструмент» Станкович считает, что резервы не стоит определять только как дополнительные средства на «черный» день, но они являются также  важным финансовым инструментом каждого  предприятия, что позволяет как  бы по-новому взглянуть на функции  резервов. Так по ее словам достаточность  финансовых резервов позволяет минимизировать привлечение внешних заемных  ресурсов. На наш взгляд, автор правильно выразила мысль о том, что на данном этапе развития экономики отсутствуют какие-либо критерии определения размеров и порядка создания резервов. И «конкретное определение суммы и характера финансовых резервов предприятия зависит от ряда показателей: качества прогнозов основных характеристик их производственной деятельности, рыночной конъюнктуры, состояния денежного обращения и курса рубля» [28].