Учет фондов и резервов

Д75 К80 1036,486000 р.

Сформированный уставный фонд отражается по кредиту счета 80 «Уставный фонд» в каждом месяце (приложение Б).

Резервные фонды предприятия  и организации образуют за счет отчислений от распределяемой прибыли по установленному нормативу, зачисления в него эмиссионного дохода от реализации акций, курсовых разниц по вкладам в уставный фонд, объявленный в валюте, а также  свободного остатка средств специальных  фондов в случае необходимости его  пополнения.

Учет резервных фондов, создаваемых в соответствии с  законодательством и учредительными документами, ведут на счете 82 «Резервный фонд». К счету могут быть открыты  субсчета: 1 «Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством», 2 «Резервные фонды, образованные в  соответствии с учредительными документами». По дебету счета 82 «Резервный фонд»  отражают использование созданных  на предприятиях резервных фондов, а по кредиту - их образование.

На счете 82 «Резервный фонд», субсчете 1 «Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» учитывается резервный фонд для  оплаты труда. На субсчете 2 «Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами» учитывают  фонд выплаты дивидендов по привилегированный  акциям, фонд возмещения ущерба и недостач и потерь, эмиссионный доход от реализации собственных акций, курсовые разницы по вкладам в уставный фонд.

Аналитический учет резервных  фондов организуют по их видам в  разрезе источников их формирования и направлений использования.

Что же касается ОАО «Торгодежда», то по результатам работы за 2010 год  резервный фонд не выделялся. Однако при распределении прибыли после  налогообложения в конце года было решено выделить средства в размере 1 % на формирование резервного фонда  заработной платы и на формирование фонда выплат дивидендов в размере 5% (приложение В).

Итоговые суммы по формированию данных фондов рассчитываются как процент  от общей суммы полученной прибыли, а их распределение происходит уже только после налогообложения. Отражение на счетах можно увидеть в Приложениях.

Добавочный капитал учитывается  в бухгалтерских регистрах на счете 83 и образуется путем увеличения стоимости внеоборотных активов  предприятия, выявленного в результате переоценки.

По кредиту счета 83 «Добавочный  фонд» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, - в корреспонденции  с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост  стоимости; суммы снижения стоимости  внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и  кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем  увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость), - в корреспонденции  с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются.[30]

Дебетовые записи по нему могут  иметь место лишь в случаях:

направления средств на увеличение уставного фонда - в корреспонденции  с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»  либо счета 80 «Уставный фонд»;

распределения сумм между  учредителями организации - в корреспонденции  с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями»  и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования  средств.

На организации ОАО  «Торгодежа» по итогам за 2010 год  никакого движения средств по данным счетам не происходило.

Фонд имущества, созданный  за счет инновационного фонда, отраженный на 10 субсчете и Фонд пополнения собственных  основных средств за счет 6% на субсчете 3 счета 83 «Добавочный фонд», который  по законодательству не формируется  с 25.04.2005г., однако все еще имеет  место на организации «Торгодежда», были сформированы ранее, поэтому в  каждом отчетном периоде отражаются по кредиту в размере 110,563558 и 60,473057.27 р. соответственно (приложения Г и  Д).

Фонд имущества, созданный  за счет инновационного фонда был  создан для целевого использования  на средства, выделенные Министерством  торговли Республики Беларусь. По счету 83/3 отражаются собственные оборотные  средства.

Таким образом, бухгалтерский  учет ведется на основании Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», а также в соответствии с типовым  планом счетов и Инструкцией по его  применению, что способствует использованию  наиболее современных методик учета.

 

2.2 Документальное  оформление и порядок учета  фондов накопления, потребления,  амортизационного и других фондов  как собственных источников формирования  средств организации

уставный фонд резерв амортизационный

Фонд накопления создается  на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и  приобретения объектов основных средств  производственной и непроизводственной сферы. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств, аккумулированных в амортизационном фонде.

Источником образования  фонда накопления служит прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или  распределяемая прибыль прошлого года. Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. В  фонд накопления также зачисляются  целевые средства, поступившие из бюджета и внебюджетных источников для финансирования капитальных  вложений, средства, высвободившиеся  в результате предоставления налоговых  льгот и преференций, направляемые на приобретение и модернизацию основных средств и нематериальных активов, средства, поступившие от страховых  компаний в возмещение ущерба от гибели и уничтожения основных средств; средства резервного фонда и фонда  потребления, направляемые на строительство  объектов социальной сферы и другие поступления.

Используют средства фонда  накопления на финансирование законченных  строительством, приобретенных и  введенных в эксплуатацию объектов основных средств при отсутствии средств на эти цели в амортизационном  фонде; финансирование приобретения нематериальных активов и инвестиций в другие предприятия; погашение убытка от хозяйственно-финансовой деятельности по итогам года, а также  долгов предприятия при его ликвидации; покрытие затрат по прекращенному строительству, по содержанию законсервированных недостроенных  объектов, а также затрат, не увеличивающих  стоимости основных средств; пополнение уставного капитала предприятия  после регистрации изменения  его величины; другие цели производственного  развития предприятия.

В организации «Торгодежда» учет фонда накопления ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчете 6 «Фонд накопления». По кредиту данного счета и  субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету - по его использованию.

Аналитический учет фонда  накопления организуют по двум лицевым  счетам: фонд накопления образованный и фонд накопления использованный в  разрезе источников образования  и направления использования.

Эта особенность важна  для определения формирования данных фондов на организациях частной и  государственной форм собственности. Как правило, фонд накопления использованный отражается на субсчете «Фонд накопления использованный» счета 83 «Добавочный  фонд» и при увеличении уставного  фонда за счет его неиспользованных средств для организаций государственной  формы собственности отражается следующим образом: Д 83, субсчет «Фонд  накопления использованный» - К 80 «Уставный  фонд»;

для организаций частной  формы собственности: Д 83, субсчет  «Фонда накопленный использованный» - К 75 «Расчеты с учредителями» и  последующая запись Д 75 - К 80.

Фонд потребления создают  предприятия и учреждения за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. В течение  отчетного года организации (предприятия) производят авансовые отчисления в  данный фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении после вычитания  из нее указанных ранее обязательных платежей и отчислений. Средства фонда  потребления расходуют на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива:

приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для  оздоровительных лагерей, детских  садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы;

возмещение расходов по содержанию принадлежащих предприятию детских  садов, оздоровительных и других учреждений социальной сферы, не покрываемых  их доходами;

оказание единовременной материальной помощи работникам и пенсионерам, а также на выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам;

проведение оздоровительных  мероприятий, приобретение путевок  в дома отдыха, пансионаты, санатории, на туристские базы, для экскурсий  и путешествий, организуемых профсоюзом;

выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания;

выплату премий по системам премирования сверх размеров, предусмотренных  законодательством;

благотворительные цели;

выплату вознаграждений по результатам работы за год;

оплату проезда работников к месту работы и обратно.

Оплату расходов за счет фонда потребления можно производить  только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих  поступлений в фонд не допускается. Средства фонда, не израсходованные  в отчетном году, используют в следующем  году на цели, предусмотренные положением о фонде потребления.

В ОАО «Торгодежда» учет фонда потребления ведут на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчете 2 «Фонд потребления». По кредиту данного счета и  субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету - по его использованию.

Также на организации образуются Фонд пополнения собственных оборотных  средств из прибыли, отраженный на субсчете 1, Резервный фонд оплаты труда - на субсчете 4, Фонд выплаты дивидендов - 5 субсчет, Фонд пополнения собственных оборотных  средств за счет переоценки товарно-материальных ценностей - 9 субсчет.

Аналитический учет фонда  потребления организуют по источникам его образования и направлениям использования в соответствии с  утвержденной сметой.

Немаловажную роль в деятельности предприятия в целом и обновлении основных средств, в частности, играет создание амортизационного фонда. Именно благодаря этому фонду предприятие  располагает средствами для покупки  нового оборудования, подвижного состава, офисной техники более нового уровня производительности и качества работы. Все это позволяет предприятию  постоянно удерживать производство на высоком уровне, как качественном, так и количественном, и вести  конкурентную борьбу за покупателя на рынке.

Учет формирования и использования  амортизационного фонда ведется  на забалансовых счетах «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов».

По дебету перечисленных  забалансовых счетов отражаются:

организациями торговли и  общественного питания - суммы амортизационных  отчислений, включенных в состав издержек обращения (за исключением сумм начисленной  лизингополучателем амортизации по объектам лизинга);

организациями-лизингодателями - суммы, равные величине амортизационных  отчислений, включенных в состав внереализационных  расходов по операциям лизинга;

коммерческими организациями, выполняющими работы и оказывающими услуги, учетной политикой которых  предусмотрен метод учета реализации по отгрузке, - суммы амортизационных  отчислений, включенных в состав издержек производства с учетом общехозяйственных  и коммерческих расходов, если особенности  хозяйственной деятельности названных  организаций не предусматривают  наличия остатков по счетам учета  затрат на производство;

по иным видам деятельности - суммы, равные величине амортизационных  отчислений в составе полной (с  учетом общехозяйственных и коммерческих расходов) себестоимости реализованной  продукции (работ, услуг).

По кредиту каждого  из забалансовых счетов «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и «Амортизационный фонд воспроизводства  нематериальных активов» отражается направление  средств указанных амортизационных  фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде.

Проанализировать учет данных фондов в исследуемой организации  за 2010г. можно по таблице 2. Таблица  сделана на основе данных приложения Е.

 

Таблица 2 - Примеры хозяйственных  операций в ОАО «Торгодежда» по итогам работы за 2010г.