Учет фондов и резервов

Содержание хозяйственных  операций ДебетКредитСумма, р.1.Формирование фонда потребления за счет нераспределенной прибыли8484/245774890.892.Формирование резервного фонда оплаты труда8484/410403383.Формирование фонда накопления за счет нераспределенной прибыли8484/6520169204.Формирование фонда  выплаты дивидендов для расчета  с учредителями8484/552016925.Направление  прибыли текущего года на финансирование капитальных вложений 9984104033840.89

Расчет сумм отчислений в  фонды производится на основании  утверждения направления распределения  прибыли после налогообложения (Приложение В): например:

Формирование оплаты труда:

.89*1%=1040338

Формирование фонда потребления:

.89*44%=45774890.89

 

2.3 Документальное  оформление и учет формирования  и использования резервов как  источников формирования имущества

 

На конец отчетного  года у каждого предприятия формируется  финансовый результат - результат его  деятельности за год. В бухгалтерском  учете формирование финансового  результата отчетного года включает начисление резерва предстоящих  расходов. Резервами предстоящих  расходов являются суммы, включенные в  издержки обращения текущего месяца и используемые на покрытие затрат, возникающих в последующие отчетные периоды. Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  допускается начисление на предприятиях резервов предстоящих расходов.

Учет резервов предстоящих  расходов отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

На счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной  политике или в порядке, установленном  специальными нормативными правовыми  актами, в целях равномерного включения  предстоящих расходов в затраты  на производство и расходы на реализацию.

На счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств  арендатора;

на выплату один раз  в год вознаграждения за выслугу  лет;

предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную  подготовку;

прочих резервов.

Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения  фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы  на оплату отпусков к общему плановому  фонду заработной платы рабочих.

Предстоящие затраты на капитальный  ремонт арендованных основных средств  резервируются ежемесячно равными  долями, исходя из его сметной стоимости  и предусмотренного договором срока  аренды.

Средства для осуществления  предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и  троллейбусных шин резервируют  ежемесячно согласно данным о фактическом  пробеге эксплуатируемых шин (включая  шины, восстановленные методом наложения  протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством.

Резервирование тех или  иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»  в корреспонденции с дебетом  счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Фактические расходы и  платежи, на которые был ранее  образован резерв, относятся в  дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов» в корреспонденции  с кредитом счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время  отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта  основных средств, произведенного подразделениями  организации, и других.

По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по соответствующим  субсчетам) в корреспонденции с  дебетом счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются суммы отчислений в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий  и гарантийные фонды.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по соответствующим  субсчетам) в корреспонденции со счетами учета денежных средств  отражается использование средств  данных фондов в установленном порядке.

В декабре 2010 года по результатам  операций за 12 месяцев в исследуемой  организации в учете отразилась запись:

за счет резервов предстоящих  расходов погашаются недостачи и  потери от порчи ценностей:

Д 96 К 94 585897 р. (приложение Ж)

 

2.4 Система формирования  информации о фондах и резервах  в регистрах синтетического и  аналитического учета

 

Синтетический и аналитический  учет источников формирования ведется  в соответствии с постановление  министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Минфина от 13.11.2003 N 153).

Синтетический учет уставного  фонда предприятия ведется по счету 80 «Уставный фонд». Счет 80 «Уставный  фонд» предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» должно соответствовать размеру уставного  фонда, зафиксированному в учредительных  документах организации. Записи по счету 80 «Уставный фонд» производятся при формировании уставного фонда, а в случаях увеличения и уменьшения фонда - после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации. Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется Таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях  организации, стадиях формирования фонда и по видам акций.

Счет 82 «Резервный фонд»  предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда. Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 «Резервный фонд» в корреспонденции  с дебетом счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Использование  средств резервного фонда учитывается  по дебету счета 82 «Резервный фонд»  в корреспонденции с кредитом счетов: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций  акционерного общества.

Счет 83 «Добавочный фонд»  предназначен для обобщения информации о добавочном фонде организации. По кредиту счета 83 «Добавочный фонд»  отражаются:

прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной  в соответствии с законодательством  Республики Беларусь, - в корреспонденции  с дебетом счетов учета активов, по которым определился прирост  стоимости; суммы снижения стоимости  внеоборотных и оборотных активов, выявившиеся по результатам их переоценки, отражаются сторнировочными записями по дебету счетов учета активов и  кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;

сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (при учреждении общества, при последующем  увеличении уставного фонда за счет продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость), - в корреспонденции  с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в  случаях направления средств на увеличение уставного фонда - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» либо счета 80 «Уставный фонд»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с  дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного  года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда». Аналогичная  запись делается при выплате промежуточных  доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  с дебетом счетов: 80 «Уставный  фонд» - при доведении величины уставного  фонда до величины чистых активов  организации; 82 «Резервный фонд» - при  направлении на погашение убытка средств резервного фонда; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении  убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и других. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. В аналитическом  учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового  обеспечения производственного  развития организации и иных аналогичных  мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Счет 86 «Целевое финансирование»  обобщает информацию о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных и других средств; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов. Аналитический  учет по счету 86 «Целевое финансирование»  ведется по назначению целевых средств  и в разрезе источников их поступления. [22]

Поступающие в бухгалтерию  организации первичные документы  проверяются в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных  в них хозяйственных операций. Независимо от формы ведения бухгалтерского учета первичным накопителем  учетной информации является Журнал учета хозяйственных операций с  указанием корреспондирующих счетов, записи в котором отражаются на основании  первичных документов. Примерная  форма ведения журнала хозяйственных  операций приведена в таблице 3

 

Таблица 3 - Журнал учета хозяйственных  операций

ОперацииСуммаКорреспонденция  счетовДебетКредит1. Поступили от поставщика материалы13200010602. Перечислены налоги в бюджет170068513. Со с клада отпущены материалы в производство230002010

Затем осуществляются регистрация  и экономическая группировка  данных в системе синтетических  и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для этого сведения об остатках имущества, хозяйственных средств  и источниках их формирования, а  также данные о хозяйственных  операциях из первичных документов переносятся в учетные регистры.

Бухгалтерский учет на предприятиях ведется путем использования  разнообразных учетных регистров  и в разных сочетаниях - книги, карточки, ведомости, записи в которых производятся в различной последовательности. В зависимости от способов учетной  регистрации применяются как  ручные записи, так и машинные.

Записи в регистрах  учета должны вестись аккуратно, без помарок и подчисток, без  посторонних надписей, а также  без пропуска строк, приписок над  и под строками. Записи в учетных  регистрах производятся не позднее  следующего дня после совершения операции пастой шариковой ручки, чернилами  или при помощи ПК. По окончании  месяца для контроля за правильностью  бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета  составляются оборотные ведомости  по каждой группе аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим  счетом.

Итоги оборотов по дебету и  кредиту и остатки, показанные в  оборотных ведомостях по аналитическим  счетам, сверяются с итогами оборотов и остатками синтетических счетов книги. Основанием для составления  бухгалтерского баланса служат суммы  остатков, выведенные в главной книге, в книгах (карточках) аналитического учета и оборотных ведомостях. По окончании отчетного года и  перед составлением заключительного  баланса в книгах (ведомостях и  карточках) бухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов по каждому синтетическому и аналитическому счету и выводятся остатки по этим счетам. В новом отчетном году в бухгалтерских регистрах по синтетическим и аналитическим счетам записываются суммы остатков на начало года в полном соответствии с заключительным балансом и записями в учетных регистрах за истекший год.

В исследуемой организации  синтетический учет по данным счетам ведется в главной книге, что  же касается аналитического учета - то в разрезе данных счетов ведутся  карточки аналитического учета (Приложение И).