Учет и анализ краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений в коммерческих организациях на современном этапе

При оценке ценных бумаг  учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех по номинальной  по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном  размещении, которая может не совпадать  с номинальной стоимостью. Разница  между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации. [Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М. Финансы и статистика. - 2000.]

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат  котировки ценных бумаг на вторичном  рынке. Она отражает равновесие между  совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость  акций и облигаций - стоимость  реализуемого имущества ликвидируемой  организации в фактических ценах, выплачиваемых за одну акцию или  облигацию.

Выкупная стоимость - сумма  выплачиваемая акционерным обществом  при приобретении собственных акций  или при досрочном погашении  облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость  акций - определяется по данным баланса  делением собственных источников имущества  на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумам  по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

         В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и финансовой отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. [Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002 ]

 

2. Особенности учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

        Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организации:

Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного  года по рыночной стоимости, если последняя  ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Данный тезис не относится  к предприятиям ПМР в связи  с отсутствием фондового рынка  основанных на принципе свободной конкуренции. На указанную разность производится образование в конце отчетного  года резерва под обесценивание  вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Резерв создается по каждому  виду ценных бумаг в отдельности  на разницу между учетной и  рыночной стоимостью при условии, что  рыночная стоимость ценных бумаг  оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие расходы  и доходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Сумма резерва  используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая  выступает как разница между  учетной стоимостью и созданным  резервом.

Если по итогам года рыночная я стоимость ценных бумаг, под  которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 «Резервы под  обеспечение вложений в ценные бумаги»  и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.

Если резерв под обесценение  вложений в ценные бумаги до конца  года, следующего, после года создания будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложений», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены  в виде денежных средств или в  виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списываются  с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет  счета 58. При передаче имущества  дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные  активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Со счетов 01 и 04 имущество  списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации  по переданным основным средствам и  нематериальным активам списывают  в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по учетным ценам.

Разница между оценкой  вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного дохода.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в  виду, что доходы от долевого участия  в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на государства, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в бюджет. В связи  с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При поступлении доходов  дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется  счет 76.

Учет финансовых вложений в акции.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя; обыкновенными и  привилегированными.

Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражают в  книге регистраций акций с  указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных  акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право  голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в  акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Паи и акции». Приобретение акций  отражают по дебету указанного субсчета, а продажу - по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в  рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с  кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретение акций». В  данном случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акции, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных  акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп ценных бумаг  имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие  расходы и доходы». Основные виды корреспонденций, присущие краткосрочным и долгосрочным финансовым вложениям предоставленные в следующей таблице 1.

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производятся такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций. [Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: Инфра - 2002]

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования  денежных средств. В отечественной  практике к долговым ценным бумагам  относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и  векселя. [Наумова Н.А. основы бухгалтерского учета - М.: - Юнити - 1998..]

Облигация - подтверждающая обязательство возместить ее владельцу  номинальную стоимость с уплатой  фиксированного процента. Облигации  бывают следующих видов: государственные  и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя не учитывают, проценты по ним получают по купонному листу.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Эмитентами облигаций  могут быть юридические лица и  государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму  не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности  могут выпускать облигации с  условием использования выручки  от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций  внутренних государственных и местных  займов, направляются в бюджет. Эти  облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к  нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые  вложения»

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются  на счете 55 «Специальные счета в  банках», к которому открываются  одноименные субсчета по указанным  видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и  за ее пределами.

Приобретение долговых ценных бумаг в бухгалтерском учете  отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Порядок выплаты доходов  по долговым ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются  при предъявлении сертификатов к  оплате.

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита  счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то на сумму  причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част разницы  между покупной и номинальной  стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые  вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой  приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в  которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной  стоимости.

При погашении или продажи  долговых ценных бумаг их списывают  с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  расходы и доходы» по их стоимости  в момент продажи. Выручку от продажи  ценных бумаг зачисляют на счета  учета денежных средств с кредита  счета 91. прибыль и убыток от продажи  ценных бумаг списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».