Учет и анализ прибыли и рентабельности

 
      

Данные  табл. 3.14 показывают, что средняя цена одной продукции, оказываемой ООО «Кристалл-99» в анализируемом периоде снижалась: в 2009 г. темп снижения составил 14,33%, в 2010 г. – 23,94%. Если учесть темп инфляции, зафиксированный в 2008 – 2010 гг., можно предположить, что цены на продукцию ООО «Кристалл-99» снижались в еще большем темпе. Это связано с изменением структуры востребованной продукции – наиболее дорогие виды продукции стали пользоваться меньшим спросом, виды продукции со средней ценой остались примерно на одинаковом уровне, а на виды продукции с наиболее низкой ценой спрос вырос.     

Определим влияние изменение объема и структуры  выручки и себестоимости на изменение  прибыли от реализации.      

Таблица 3.15     

Исходные  данные для факторного анализа прибыли / убытка от реализации продукции      

 

Показатель	2008	Данные 2008 г., пересчитанные на объем продаж 2009 г.	2009	Данные 2009 г., пересчитанные на объем продаж 2010 г.	2010
Выручка от реализации	177542	78699	67420	18592	14141
Себестоимость	177700	83202	77231	21298	18181
Прибыль от реализации	10158	4503	9811	2706	4040

 
      

Увеличение  прибыли – положительный фактор, свидетельствующий о том, что  в 2010 г. деятельность ООО «Кристалл-99»  была наиболее эффективной.      

Рассмотрим  влияние факторов на изменение прибыли  в 2009 году.     

Если  сравнить сумму убытка 2008 г. и условную, исчисленную исходя из объемов реализации продукции 2009 г., но при ценах и  себестоимости 2008 г., рассчитаем, насколько  она изменилась за счет объема и  структуры реализованной продукции (работ, продукции):     

DП = -4503 – (-10158) = +5655 тыс. руб.     

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль (убыток) 2008 г. умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) показателя реализации продукции 2008 г. в оценке по себестоимости 2008 г. или  в натурально-условном исчислении (1766 / 3984 * 100 – 100 = -55,67%) и результат разделить  на 100:     

DПv = -10158 * (-55,67%) / 100 = +5655 тыс. руб.     

Так как изменение за счет объема и  структуры реализованной продукции  и изменение за счет объема продаж одинаковое, то это означает, что  влияние структурного фактора составит 0.     

Влияние изменения себестоимости на сумму  прибыли (убытка) от реализации устанавливается  сравнением суммы затрат 2009 г. с аналогичным  показателем 2008 г., пересчитанной на объем реализации продукции 2009 г.:     

DПс = 83202 – 77231 = +5971 тыс. руб.     

Изменение суммы убытка за счет среднереализационных цен на продукции определяется сопоставлением выручки 2009 г. с условной, которую  бы ООО «КРИСТАЛЛ-99» получило за объем оказанных продукции в 2009 г. при ценах 2008 г.:     

DПц = 67420 – 78699 = -11279 тыс. руб.     

Таким образом можно рассчитать сумму влияния факторов.           

Изменение суммы  убытка произошло за счет:

• объема реализации продукции + 5655 тыс. руб.;
• средних цен реализации продукции +5971 тыс. руб.;
• себестоимости реализованных продукции -11279 тыс. руб

 

     Итого:     

DПр = 5655 + 5971 – 11279 = -347 тыс. руб.     

Сравним полученный результат с выводом  табл. 2.23 и определим, что изменение  убытка в 2009 г. составляет также -347 тыс. руб.      

Аналогичным образом сделаем расчет за 2010 г.      

 Если сравнить сумму убытка 2009 г. и условную, исчисленную исходя  из объемов реализации продукции  2010 г., но при ценах и себестоимости  2009 г., рассчитаем, насколько она  изменилась за счет объема  и структуры реализованной продукции  (работ, продукции):      

DП = -2706 – (-9811) = +7105 тыс. руб.     

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо прибыль (убыток) 2009 г. умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) показателя реализации продукции 2009 г. в оценке по себестоимости 2009 г. или в натурально-условном исчислении (487 / 1766 * 100 – 100 = -72,42%) и результат разделить на 100:     

DПv = -9811 * (-72,42%) / 100 = +7105 тыс. руб.     

Так как изменение за счет объема и  структуры реализованной продукции  и изменение за счет объема продаж одинаковое, то это означает, что  влияние структурного фактора составит 0.     

Влияние изменения себестоимости на сумму  прибыли (убытка) от реализации устанавливается  сравнением суммы затрат 2010 г. с аналогичным  показателем 2009 г., пересчитанной на объем реализации продукции 2010 г.:     

DПс = 21298 – 18181 = +3117 тыс. руб.     

Изменение суммы убытка за счет среднереализационных цен на продукции определяется сопоставлением выручки 2010 г. с условной, которую  бы ООО «КРИСТАЛЛ-99» получило за объем оказанных продукции в 2010 г. при ценах 2009 г.:

DПц = 14141 – 18592 = -4451 тыс. руб.     

Таким образом можно рассчитать сумму влияния факторов.           

Изменение суммы  убытка произошло за счет:

• объема реализации продукции + 7105 тыс. руб.;
• средних цен реализации продукции +3117 тыс. руб.;
• себестоимости реализованных продукции -4451 тыс. руб

 

     Итого:     

DПр = 7105 + 3117 – 4451 = +5771 тыс. руб.     

Сравним полученный результат с выводом  табл. 2.16 и определим, что изменение  убытка в 2010 г. составляет также 5771 тыс. руб.     

Исходя  из полученных результатов факторного анализа прибыли от реализации продукции ООО «Кристалл-99», можно сделать вывод, что в 2009 г. наибольшее влияние на снижение убытка оказало изменение (снижение) себестоимости, а в 2010 г. – изменение объема реализации продукции.

 

     3.3 Анализ  показателей рентабельности

 

      

Существует  естественный интегральный показатель эффективности в виде показателя рентабельности. Но поскольку на этот показатель воздействует множество  разноплановых факторов, то требуется  глубокий факторный анализ рентабельности активов. К тому же рентабельность активов  не охватывает такие стороны деятельности предприятия, как рыночная устойчивость, ликвидность, платежеспособность, т.е. не полностью охватывает финансовое состояние предприятия, от которого, с одной стороны, зависит сама рентабельность активов, а с другой — рентабельность активов во многом определяет это финансовое состояние.     

Моделирование показателя рентабельности капитала предприятия  обеспечивает создание пятифакторной модели рентабельности, включающей в себя все пять показателей интенсификации использования производственных ресурсов:     

Ра = П:СК = 1- (Те + Ме + Ае)/Фе + Кзакр.об.с      

Последнее преобразование показателя рентабельности капитала позволяет выделить пять факторов интенсификации:     

Те  – трудоемкость;     

Ме – материалоемкость;     

Ае – амортизациоемкость;     

Фе  – фондоемкость;     

Кзакр.об.с – коэффициент закрепления  оборотных средств.     

Показатель  рентабельности авансированного капитала предприятия поэтому и называют самым обобщающим показателем эффективности хозяйственной деятельности, что он вбирает в себя результаты всей интенсификации использования производственных ресурсов.      

Для проведения факторного анализа необходимо рассчитать следующие показатели приведенные в таблице 3.16.      

Таблица 3.16

Расчет  показателей интенсификации производственных ресурсов ООО «Кристалл-99» за 2008 - 2010 гг.     

 

Показатели	2008	2009	2010
Трудоемкость, руб.	0,3668	0,6533	0,1316
Оплатоемкость, руб	0,3665	0,6533	0,1316
Материалоемкость, руб.	0,4318	1,4391	0,1509
Фондоемкость, руб.	0,0562	0,1071	0,0257
Амортизациоемкость, руб.	0,0016	0,0048	0,0024
Коэффициент закрепления оборотных средств, оборот	0,1724	0,6711	0,4

 
      

Методику  анализа пятифакторной модели рентабельности активов проиллюстрируем методом  цепных подстановок. Сначала найдем значение рентабельности: 

Для базового года      

Ра = 1 – (0,3668+ 0,4318 + 0,0016) / 0,0562 + 0,1724 =0,8740     

Для предыдущего года     

Ра = 1 – (0,6533 + 1,4391+ 0,0048) / 0,1071 + 0,6711 = - 1,4099      

Для отчетного года     

Ра = 1 – (0,1316 + 0,1509 + 0,0024) / 0,0257 + 0,4 = 1,6798      

Влияние фактора трудоемкости за 2009 год. Сделаем первую подстановку, т.е. в базовую рентабельность вместо базовой трудоемкости подставим отчетную трудоемкость и сравним полученную условную рентабельность с базовой:     

∆Ра = 1 – (0,6533+ 0,4318 + 0,0016) / 0,0562 + 0,1724 = - 0,3792     

∆Ра = - 0,3792- 0,8740 = - 1,2533     

Влияние фактора трудоемкости за 2010 год.      

∆Ра = 1 – (0,1316 + 1,4391+ 0,0048) / 0,1071 + 0,6711= -0,7395      

∆Ра = -0,7395 – (-1,4099) = 0,6704     

Влияние фактора материалоемкости за 2009 год. Сделаем вторую подстановку, т.е. в предыдущую условную рентабельность, вместо базовой материалоемкости подставим отчетную цифру материалоемкости и сравним вторую условную рентабельность с первой условной рентабельностью:     

∆Ра = 1 – (0,6533 + 1,4391 + 0,0016) / 0,0562 + 0,1724 = -4,7856      

∆Ра = -4,7856 – (-0,3792) = - 4,4064     

Влияние фактора материалоемкости за 2010 год.     

∆Ра = 1 – (0,1316 + 0,1509 + 0,0048) / 0,1071 + 0,6711 = 0,9158      

∆Ра = 0,9158 – (-0,7395) = 1,6553     

Влияние фактора амортизациоемкости за 2009 год. Сделаем третью подстановку, т.е. в предыдущую условную рентабельность, вместо базовой амортизациеемкости подставим отчетную цифру амортизациеемкости и сравним третью условную рентабельность со второй условной рентабельностью:     

∆Ра = 1 – (0,6533 + 1,4391 + 0,0048) / 0,0562 + 0,1724 = -4,7996      

∆Ра = -4,7996 – (-4,7856) = -0,014     

Влияние фактора амортизациоемкости за 2010 год.     

∆Ра = 1 – (0,1316 + 0,1509 + 0,0024) / 0,1071 + 0,6711 = 0,9189     

∆Ра = 0,9189 - 0,9158 = 0,0031     

Влияние фактора фондоемкости за 2009 год. С делаем четвертую подстановку, т.е. в предыдущую условную рентабельность, вместо базовой фондоемкости подставим отчетную цифру фондоемкости и сравним четвертую условную рентабельность с третьей условной рентабельностью:      

∆Ра = 1 – (0,6533 + 1,4391 +0,0048) /0,1071 + 0,1724 = -6,5033      

∆Ра = -6,5033 – (-4,7996) = - 1,7037     

Влияние фактора фондоемкости за 2010 год.      

∆Ра = 1 – (0,1316 + 0,1509+0,0024) / 0,0257 + 0,6711 = 1,0262     

∆Ра = 1,0262 - 0,9189= 0,1073     

Влияние фактора оборачиваемости оборотных  средств за 2009 год. Сделаем пятую подстановку, т.е. в предыдущую условную рентабельность, вместо базовой оборачиваемости подставим отчетную цифру оборачиваемости (коэффициент закрепления). Это означает, что получим отчетную рентабельность, ибо все факторы будут в формуле отчетные. Сравнение отчетной рентабельности с предыдущей условной рентабельностью даст искомый ответ о влиянии оборачиваемости:     

∆Ра = 1 – (0,6533 + 1,4391 +0,0048) /0,1071 + 0,6711 = - 1,4099      

∆Ра = - 0,4099 – (- 6,5033) = 5,0934     

Влияние фактора оборачиваемости оборотных  средств за 2010 год.     

∆Ра = 1 – (0,1316 + 0,1509+0,0024) /0,0257 + 0,4 = 1,6798     

∆Ра = 1,6798 – 1,0262 = 0,6536     

В заключение составим сводку влияния  факторов на отклонение рентабельности 2009 и 2010 годов.     

Таблица 3.17

Сводка  влияния факторов на отклонение рентабельности     

 

Показатели	2009	2010	Отклонение
Трудоемкость, руб	- 1,2533	0,6704	1,9237
Материалоемкость, руб	- 4,4064	1,6553	6,0617
Фондоемкость, руб	- 1,7037	0,1073	1,811
Амортизациоемкость, руб	- 0,014	0,0031	0,0171
Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов	5,0930	0,6536	-4,4394
Всего, руб	- 2,284	3,0897	5,3737

 
      

По  данным таблицы 3.17 можно сделать вывод, что в целом рентабельность активов увеличилась на 5,3737 руб.. В результате увеличения трудоемкости на 0,19,%, рентабельность активов в 2009 году снизилась до 1,2533 руб, в 2010 году, напротив, в результате уменьшения трудоемкости на 0,4% положительно сказалось на величине рентабельности активов (0,6704), так же увеличения материалоемкости и амортизациоемкости в 2009 году рентабельность активов снизилась до 4,4064руб. и 0,014руб. соответственно, в 2010 году в результате уменьшения материалоемкости на 10,4% и амортизациоемкости на 50%, положительно отразилось на величине рентабельности активов, показатели увеличились до 1,6553руб. и 0,0031руб. Положительно повлияли на рентабельность актива увеличение фондоемкости на 1,811руб. и снижение оборачиваемости оборотных средств на 4,4394руб в 2009 году, так как в 2010 году положительно отразилось на величине рентабельности активов.

 

     3.4 Рекомендации  по повышению прибыли и рентабельности  и оценка их эффективности

 

      

Одной из основных задач оценки прибыли и рентабельности является выявление неиспользованных резервов, как возможность роста производства, для улучшения его количественных показателей, и вновь возникших резервов улучшения работы в изменяющихся хозяйственных ситуациях, наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия.     

Исходя  из выше рассчитанных показателей можно  сделать вывод о том, что у предприятия ООО «Кристалл-99» в 2010 году по сравнению с базовым годом положение улучшилось. Увеличилась выручка от продаж с 9501тыс. руб. до 41712 тыс. руб., так же с увеличением выручки произошло увеличение среднесписочной численности персонала, что свидетельствует о сокращении расходов на содержание персонала, производительность возросла в 4 раза, увеличились материальные затраты по сравнению с базовым годом, но сравнивая 2010 год с 2009 годом, происходит снижение, следовательно материальные затраты были меньше вовлечены в производство продукции. Наблюдается рост по основным производственным фондам, соответственно происходит рост фондоотдачи.