Учет и анализ прибыли и рентабельности

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• можно точно определить сумму расхода;
• организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

 

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в  бухгалтерском учете организации  признаются не расходы, а дебиторская  задолженность.      

Для повышения уровня информативности  данных об объеме выручки организации  можно воспользоваться возможностью отдельного представления данных о  ней в разрезе видов деятельности.      

Если  организация осуществляет несколько  видов деятельности и показывает в отчете о прибылях и убытках  выручку от каждого из них, то соответственно к ним она должна расшифровывать и себестоимость продаж. Тем более что в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 определено, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.     

По  строке «Валовая прибыль (убыток)» отражается разница между суммой выручки и себестоимости продаж. Следует отметить, что ранее эта строка называлась «Валовая прибыль» и соответственно не позволяла адекватно характеризовать ее содержание, если сумма себестоимости продаж оказывалась больше суммы выручки.     

К коммерческим расходам можно отнести¹²:

• расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
• расходы на транспортировку продукции до места назначения;
• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
• расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
• другие расходы, связанные со сбытом продукции.

 

     По  строке 040 Отчета отражаются общехозяйственные  расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.      

Общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия  они списываются с кредита  счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».      

Если  в соответствии с учетной политикой  общехозяйственные расходы списываются  с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной  продукции и отражаются по строке 020 Отчета.      

Строки  «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Прибыль (убыток) до налогообложения» в новом отчете о прибылях и убытках остались без изменений.      

По  строке 050 Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).      

Он  определяется как разница между  выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040¹³.      

Если  в отчетном периоде предприятие  получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».      

По  строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы  процентов, которые организация  должна получить или заплатить.      

Так, по этим строкам отражаются¹⁴:

• проценты, причитающиеся к получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.;
• проценты, получаемые от банков (уплачиваемые банкам).

 

     В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются  на счете 91 «Прочие доходы и расходы».      

По  строке 080 Отчета отражаются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности, списанные с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

     По  строке 090 Отчета отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.

 

     По  строке 100 Отчета отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• прочие операционные расходы.

 

     Рассмотрим  содержание третьего раздела Отчета «Внереализационные доходы и расходы».      

По  строке 120 Отчета отражаются внереализационные  доходы организации.      

Согласно  пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• прочие внереализационные доходы.

 

     По  строке 130 Отчета отражаются внереализационные  расходы организации.      

К ним относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
• прочие внереализационные расходы.

 

     По  строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период.      

Он  определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов  к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов  к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных  расходов (строка 130).      

По  строке 150 Отчета указывается сумма  налога на прибыль, начисленная к  уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.      

Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки « в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  или 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

о  строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации.      

Она определяется как разность между  прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).      

К числу изменений содержательного  наполнения отчета о прибылях и убытках  можно отнести также выделение  из состава строки «Текущий налог  на прибыль» показателя «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Иными словами, постоянные налоговые обязательства, отраженные по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», и постоянные налоговые активы, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки», рассматриваются как часть текущего налога на прибыль. Ранее эти данные представлялись в отчете о прибылях и убытках справочно.      

В новом отчете о прибылях и убытках  устранено несовершенство терминологии. Так, ранее показатели «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» находили свое отражение как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках, в то время как показатели бухгалтерского баланса - это сальдо по счетам, а показатели отчета о прибылях и убытках - это обороты.      

Таким образом, вполне логично, что теперь суммы, сформированные как разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», и как разность между кредитовым и дебетовыми оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» по операциям, корреспондирующим со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», в новом отчете о прибылях и убытках, называются «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» соответственно.      

В новом отчете о прибылях и убытках  значительно изменен состав справочной информации. В дополнение к базовой  и разводненной прибыли (убытку) на акцию в справочную информацию включены следующие показатели: «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода», «Совокупный финансовый результат периода».     

Подводя итог рассмотрению исследования структуры  и содержательного наполнения нового отчета о прибылях и убытках, можно  отметить, что данная отчетная форма  стала более ориентирована на повышение роли профессионального  суждения бухгалтера при формировании отчетности. Однако данное преимущество в то же самое время является и  недостатком, в частности с позиций  пользователя отчетности, информационные потребности которого могут порою  идти в разрез с профессиональным суждением бухгалтера. К тому же некоторая информация по отдельным статьям доходов и расходов, которая будет полезна для изучения механизма формирования финансового результата деятельности организации, оценки структуры доходов и расходов, анализа рентабельности отдельных видов экономической деятельности и хозяйственных операций, может оказаться недоступной пользователю, в том числе по причине ее отсутствия как рекомендованной Минфином России в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приказу Минфина России № 66н.

 

     1.4 Цель, задачи и  методика анализа прибыли и  рентабельности

 

      

Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности являются¹⁵:

• систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли,
• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты,
• выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли,
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объемов продукции, прибыли и рентабельности,
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

 

     Анализ  формирования и использования прибыли  предполагает следующие этапы¹⁶:

• анализ состава и динамики балансовой прибыли;
• анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;
• анализ уровня среднереализационных цен;
• анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;
• анализ рентабельности деятельности предприятия;
• анализ распределения и использования прибыли.

 

     Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная  прибыль, непокрытый убыток», форма  бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового  плана.