Учет и анализ прибыли и рентабельности

 

      Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг ООО «Кристалл-99» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».      

В ООО «Кристалл-99» себестоимость  сначала списывается на счет 43 (записью  Д-т сч. 43 К-т сч. 20) . Затем уже  со счета 43 списывается готовая продукция  на счет 90 (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)).      

Так как ООО «Кристалл-99» также осуществляет розничную торговлю и, соответственно, ведет учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных бриллиантов и ювелирных изделий (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).      

К счету 90 «Продажи» в ООО «Кристалл-99» открыты субсчета:      

90-1 «Выручка»;      

90-2 «Себестоимость продаж»;      

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;      

90-4 «Акцизы»;      

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».      

На  субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 в ООО «Кристалл-99» учитываются соответственно начисленная выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.      

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата ООО «Кристалл-99» от продаж за отчетный месяц.      

Записи  по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.       

По  окончании отчетного года в ООО «Кристалл-99» все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду продаваемой продукции, товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг.     

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах в ООО «Кристалл-99» используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».      

Финансовый  результат в ООО «Кристалл-99» определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.       

Хозяйственные операции в ООО «Кристалл-99»  отражают на счете 99 по кумулятивному  принципу, т.е. нарастающим итогом с  начала года.       

Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли ООО «Кристалл-99», а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.      

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных ООО «Кристалл-99», необходимых  для составления отчета о прибылях и убытках.      

Конечный  финансовый результат ООО «Кристалл-99»и складывается под влиянием:       

а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);      

б) сальдо операционных доходов и расходов;       

в) сальдо внереализационных доходов  и расходов;       

г) сальдо чрезвычайных доходов и расходов.       

Различие  между этими составными частями  прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют на счете 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».       

Операционные  и внереализационные доходы и  расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно их списывают на счет 99.       

Кроме того, в ООО «Кристалл-99» по дебету счета 99 отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся к уплате налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.      

В ООО «Кристалл-99» 31 декабря каждого  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией бухгалтерского баланса.      

Проведение  реформации баланса связано с  тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим  итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.      

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».       

Итоговый  финансовый результат ООО «Кристалл-99» подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль, то делается следующая проводка:       

Дебет 99 Кредит 84 - выявлена чистая (балансовая) прибыль ООО «Кристалл-99» по итогам отчетного года.      

Если  же это убыток, то делается обратная запись:       

Дебет 84 Кредит 99 - списан непокрытый убыток отчетного года.      

Однако  тут следует учитывать то, что  в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» большинство организаций обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. В связи с этим налог на прибыль ООО «Кристалл-99» начисляется не проводкой Дебет 99 Кредит 68, а определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Поэтому является целесообразным открытие в ООО «Кристалл-99» специальных субсчетов к счету 99 (например, субсчета 99-2 «Налог на прибыль», а к нему - субсчета второго порядка 99-2-1 «Условный расход по налогу на прибыль»; 99-2-2 «Условный доход по налогу на прибыль» и 99-2-3 «Постоянное налоговое обязательство»).       

При этом конечный финансовый результат  ООО «Кристалл-99» определяется на субсчете 99-1 путем закрытия на него субсчетов второго порядка к субсчету 99-2, а затем сальдо субсчета 99-1 списывается на счет 84.      

Таким образом, счет прибылей и убытков  ООО «Кристалл-99» (счет 99) связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации.       

Совокупность  данных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» позволяет рассчитать чистую прибыль ООО «Кристалл-99» в отчете о прибылях и убытках как в целом за год, так и в поквартальном разрезе.       

Исследование  выявило, что в ООО «Кристалл-99» выполняются все требования законодательства РФ при формировании и списании доходов и расходов. Бухгалтерский учет ООО «Кристалл-99» в части формирования и использования конечных финансовых результатов ведется так же без нарушений действующего законодательства РФ.

 

     2.3 Анализ формирования  отчета о прибылях и убытках

 

      

ООО «Кристалл-99» представляет отчетность ежеквартально. Рассмотрим и проанализируем составление отчета о прибылях и  убытках за 2010 год.     

Отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года, поэтому период в качестве первой даты в Сведениях об организации указываем 01 января 2010 года. При заполнении даты прописывается 31 декабря 2010 г.      

Заполнение  шапки отчета:

• Организация – Общество с ограниченной ответственностью «Кристалл-99»;
• ИНН – 1435105674 / 143501001;
• Вид деятельности – огранка алмазов в бриллианты;
• Организационно-правовая форма / форма собственности – общество с ограниченной ответственностью / частная;
• Единица измерения – тысяча рублей;

 

     Коды:

• Форма № 2: 071002
• Дата: 2011 / 12 / 31
• по ОКВЭД 36.22.3;
• по ОКОПФ / ОКФС 65 / 16;
• по ОКЕИ 384.

 

     Отчет о прибылях и убытках ООО «Кристалл-99»  состоит из 10 строк, рассмотрим каждую строку в частности.      

1) 010 «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других  аналогичных платежей)»     

Используя данные оборотно-сальдовой ведомости  за 2010 г., обратимся к счету 90.1 «Выручка».      

Сальдо  на начало периода – 0, обороты по кредиту за период 916737022,9 руб., сальдо на конец периода - 916737022,9 руб.     

По  дебету счета 90.7 «НДС» обороты по дебету за период составляют 5400919,66 руб.      

Таким образом, рассчитаем строку 010:     

Выручка (нетто) за минусом НДС = 916737022,9 - 5400919,66 = 911336103,21     

Переводим данную сумму в тысячи рублей      

911336103,21 руб. = 911336 тыс. руб.     

и вносим ее в строку 010 в столбец  «за отчетный период».     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  207102 тыс. руб.     

2) 020 «Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг»     

По  этой строке отражают расходы по обычным видам деятельности. Для заполнения данной строки используются данные, отраженные в субсчете 90.2 «Себестоимость продаж». По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В конце периода (31 декабря) субсчет 90.2 закрывается субсчетом 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».      

Обратимся к оборотно-сальдовой ведомости, счет 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Оборот по дебету и сальдо на конец периода составили 905451161,45 руб. или 905451 тыс. руб. Так как себестоимость отражается по дебету в Отчете она указывается в круглых скобках.      

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  200031 тыс. руб.     

3) 029 «Валовая прибыль»     

Данный  показатель является расчетным и  определяется как разность между  выручкой (стр. 010) и себестоимостью (стр. 020).     

911336 – 905451 = 5885 тыс. руб.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  7071 тыс. руб.     

4) Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»      

Данный  показатель также является расчетным  и рассчитывается как разность между  Валовой прибылью (стр. 029) и коммерческими  расходами (стр. 030). Т.к. коммерческие расходы у ООО «Кристалл-99» отсутствуют, то прибыль от продаж будет равна валовой прибыли 5885 тыс. руб.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках 2009 г. – 7071 тыс. руб.     

5) 070 «Проценты к уплате»     

В стр. 070 «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Выбираем из статьи аналитического учета «проценты по кредитам банка», которые составляют 4138 тыс. руб.      

Сумму по строке 070 прописываем в  круглых скобках.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  9211 тыс. руб.     

7) 090 «Прочие доходы»     

В эту строку попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91.1 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 070).     

По  оборотно-сальдовой ведомости в  субсчете 90.1 «Прочие доходы» кредитовое сальдо составляет 30972095,1 руб.     

Произведем  расчет     

30972095,1– 9211042,4 = 21761052,7 руб.     

21761052,7 руб. = 21716 тыс. руб.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  28499 тыс. руб.     

7) 100 «Прочие расходы»     

В эту строку попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91.2 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 070). Обратимся к оборотно-сальдовой ведомости, счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы). Сальдо составляет 22050003,11 руб.     

22050003,11 руб. = 22050 тыс. руб.     

Сумму по строке 100 прописываем в  круглых скобках.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  26180 тыс. руб.     

8) 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»      

Данный  показатель также является расчетным  и рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж» (стр. 050) и прочими  доходами (стр. 090), уменьшенными на сумму  процентов к уплате (стр. 070) и прочих расходов (стр. 100)     

5885 – 4138 + 21761 – 22050 = 1458 тыс. руб.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  179 тыс. руб.     

9) 150 «Текущий налог на прибыль».      

Налог на прибыль составляет 26,6% от прибыли ООО «Кристалл-99».

26,6% от 1458 тыс. руб. = 393 тыс. руб.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  112 тыс. руб.     

10) 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода»     

Чистая  прибыль ООО «Кристалл-99» = 1458 – 353 = 1065 тыс. руб.     

В столбец «За аналогичный период прошлого года» вносим сумму из Отчета о прибылях и убытках за 2009 г. –  67 тыс. руб.     

Таким образом, составим Отчет о прибылях и убытках ООО «Кристалл-99»  за 2010 год.