Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

 

 

Продолжение таблицы 1.2

4	Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса или предварительной оплаты	Выписка банка	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты по авансам полученным» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»
5	Произведен налоговый вычет  перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам	Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
6	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет нематериальным активам	Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт приемки-передачи НМА	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»
7	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным товарам и сырью.	Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, приходная накладная	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.2

8	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным работам	Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»
9	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным услугам	Документы, удостоверяющие оплату поставщику, счет-фактура, акт	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам»
10	Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по работам, выполненным  хозяйственным способом по объектам, законченным капитальным строительством	Счет-фактура, акт о приемке выполненных  работ	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «НДС по приобретенным работам и услугам»
11	Перечислена задолженность перед  бюджетом по НДС	Выписка банка	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»	51   «Расчетные счета»
12	Возврат излишне перечисленных сумм НДС	Выписка банка, платежное поручение	51 «Расчетные счета»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Налог на добавленную стоимость»

 

Налог на прибыль организаций является прямым налогом для юридических лиц и относится к федеральным налогам. Определение налогооблагаемой базы и порядок начисления налога на прибыль определяется положениями главы 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признается доход, уменьшенный на величину расходов, произведенных при получении дохода.

К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, активов и имущественных прав.

Доходом от основной деятельности признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных с целью перепродажи. Иные доходы, как и выручка от реализации имущественных прав (если это не является основной деятельностью) называются прочими доходами.

Перечень доходов, учитываемых и неучитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, представлен в ст. 251 НК РФ.

Правила формирования доходов и расходов коммерческих организаций регламентируется ПБУ 9/99²⁰ и ПБУ 10/99²¹ соответственно.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в результате реализации, поступления активов и в иных случаях.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычной деятельности и от прочей.

Согласно ПБУ 9/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы подразделяются на четыре группы: материальные расходы; расходы на оплату труда и отчисления от ФОТ; начисленная амортизации ОС и НА; прочие расходы.

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения определяется ст. 271—273 НК РФ.

Налог на прибыль  начисляется исходя из налоговой  базы и ставки налога, которая в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 20 процентов (в федеральный бюджет — 2.0%, в бюджеты субъектов – 18.0%).

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Организации определяют налоговую базу по данным налогового учета. Налоговым учетом признается система обобщения информации для определения налоговой базы по данным первичных документов (первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы), рассмотренным гл. 25 НК РФ.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения²².

В случае, если Учетная  политика для целей финансового  учета и для целей налогового предусматривает применение различных  методов признания доходов и расходов, применяется ПБУ 18/02²³.

ПБУ 18/02 в частности  определяет понятия: налоговый актив и налоговое обязательство.

Налоговое обязательство представлено в ПБУ вычитаемыми и налогооблагаемыми временными разницами.

Под временными разницами  понимают доходы и расходы, которые  формируют финансовую прибыль в  одном отчетном периоде, а налоговая  база учитывает другие отчетных периоды. При этом, временные разницы приводят к образованию отложенного налога. Под отложенным налогом рассматривают обязательства перед бюджетом, подлежащие уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который уменьшит обязательства в следующем периоде.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате применения разных методов оценки затрат для целей бухгалтерского и налогового учетов:

• применения разных способов начисления амортизации;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости;
• убытка, перенесенного на будущее;
• при использовании метода начисления и кассового метода.

Под отложенным налоговым  активом ПБУ понимает часть отложенного налога, которая может привести к уменьшению налога на прибыль.

Основные бухгалтерские  записи по налогу на прибыль представлены в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3

Бухгалтерские записи по учету по налогу на прибыль

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета
	1	2	3	4
1	Отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (т.е. начислен налог на прибыль по правилам бухгалтерского учета)	Справка-расчет бухгалтерии	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»
2	Отражено постоянное налоговое обязательство (т.е. произведение расходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, на действующую ставку налога на прибыль)	Справка-расчет бухгалтерии	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.3

3	Отражен постоянный налоговый актив (т.е. произведение доходов, не учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, на действующую ставку налога на прибыль)	Справка-расчет бухгалтерии	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»	99 «Прибыли и убытки»
4	Отражен отложенный налоговый актив (возникает по доходам, которые в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете, и, соответственно, по расходам, которые в бухгалтерском учете признаются раньше)	Справка-расчет бухгалтерии	09 «Отложенные налоговые активы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»
5	Отражено отложенное налоговое обязательство (возникает по доходам, которые в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, и, соответственно, по расходам, которые в бухгалтерском учете признаются позже)	Справка-расчет бухгалтерии	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»	77 «Отложенные налоговые обязательства»
6	Погашено отложенное налоговое обязательство	Справка-расчет бухгалтерии	77 «Отложенные налоговые обязательства»	99 «Прибыли и убытки»
7	Погашен отложенный налоговый актив	Справка-расчет бухгалтерии	99 «Прибыли и убытки»	09 «Отложенные налоговые активы»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 1.3

8	Начислен налог на прибыль	Расчет (налоговая декларация) от фактической прибыли	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»
9	Перечислена задолженность перед  бюджетом по налогу на прибыль	Выписка банка с расчетного счета, платежное поручение	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Налог на прибыль»	51   «Расчетные счета»

 

Обобщая вышесказанное, можно сказать, что организация учетная работа по такому разделу как учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ж достаточно полно регламентирована как на уровнен организации бухгалтерского учета, так и налогового. И налоговое законодательство, и бухгалтерское имеют ряд допусков, которые могут применять организации относительно ведущейся финансово-хозяйственной деятельности. Т.е. законодательство определяет ряд позиций, по которым руководство организаций может принять собственные решения в организации учета. Такие самостоятельные решения должны быть обязательно оформлены де-юре, как правило, зафиксированы в Учетной политике и выполняться, как минимум, в течении финансового года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы по 1-й главе

Налоги являются наиболее ранней экономической категорией, которая сопровождала человечество во всех общественных формациях.

Независимо от общественной формации, налоги являются императивной формой изъятия дохода в пользу государства. Образуя доходную часть бюджета, налоги перераспределяются на социально значимые нужды общества, к таким как: градостроительство, обеспечение обороны, содержание армии и органов обеспечения правопорядка. В более поздние времена, часть налогов перераспределялась непосредственно на социальные нужды, например, на поддержку нетрудоспособного и малоимущего населения.

Для пополнения бюджета  и обеспечения учета налоговых  платежей, в государстве создаются  специальные институты. Налоговые  институты призваны обеспечить оптимальный уровень налогообложения. С этой целью формируется налоговое законодательство. А так как налоги формируются в рамках финансово-хозяйственной деятельности, то налоговое законодательство постоянно трансформирует бухгалтерское законодательство.

В рамках бухгалтерского законодательства организуется бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам.

В данной главе рассмотрены  особенности организации бухгалтерского учета налоговых отношений юридических  лиц в разрезе таких законов, как налог на прибыль и НДС.

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В ГОСУДАРСТВЕННОМ УНИТАРНОМ ПРЕДПРИЯТИЯ ГОРОДА МОСКВЫ «МОСГОРТРАНС» - ФИЛИАЛ СЛУЖБА АВТОМАТИКИ И СВЯЗИ

2.1. Краткая экономическая характеристика  предприятия

 

Служба автоматики и  связи создана в составе Мосгортранса практически со дня его образования, а с первого января 1988 года существует как самостоятельное предприятие.