Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

 

 

Отклонения между бухгалтерской  и налоговой прибылью вызвано  требованием НК РФ, в частности оплаченные предприятием обязательства по арендной плате относятся на затраты в сумме произведенных оплат. В нашем случае предприятие оплатило акцептованный счет арендодателя на сумму 36 тыс.руб., а списало на затраты для целей бухгалтерского учета 12 тыс.руб., в соответствии с требованиями бухгалтерского права.

В итоге мы получаем в  финансовом учете облагаемую базу 607 тыс. руб., а в налоговом 583 тыс. руб., разница в 24 тыс. руб. будет являться отложенным налоговым активом, исчисленные налог с которого отражается по строке 142 Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».

В бухгалтерском учете  эти хозяйственные операции оформляются следующими корреспонденциями, см. таблицу 2.7.

 

     Таблица 2.7

Корреспонденция счетов по учету финансового  результата

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма операции (тыс. руб.)
	Дебет	Кредит
Налог на прибыль (бухгалтерский)	99	68	146
Чистая прибыль	99	84	467
Отложенный налоговый актив	68	09	6

 

По итогам отчетного  периода, в нашем случае квартала, предприятие предоставляет в  инспекцию ФНС налоговую декларацию по налогу на прибыль (авансовый платеж). Декларация представлена в приложении 3.

2. 3. Учет расчетов по налогу на  добавленную стоимость

 

Рассмотрим особенности  исчисления НДС в филиале ГУП Мосгортранс» на примере реализации товарной группы.

Для выделения особенностей формирования налогооблагаемых баз  при осуществлении операций по договору купли продажи, рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета основных хозяйственных операций по данным главной книги за 2010 г. (таблица 2.8).

 

 

Таблица 2.8

Организация учета движения товаров по договору купли-продажи в октябре 2010 г.

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма Операции (тыс. руб.)
		Д т	К т
1	2	3	4	5
1	Оприходованы товары на склад	41.1	60	60000
	НДС от поставщика	19.3	60	10800
	Принят к вычету (к возмещению) НДС	68.2	19.3	10800
2	На расчетный счет поступила выручка по договорам  купли-продажи	51	62	72689

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 2.8

3	Товары отгружены на условиях договора купли-продажи	62	90,1	100874
	Списаны со склада отгруженные товары по договору купли-продажи	90,2	41,1	81311
	Начислен НДС по факту реализации	90,3	68,2	15388
4	На расчетный счет поступила  выручка по договорам  купли-продажи	51	62	72689
5	Произведена оплата поставщику	60	51	70800

 

В октябре 2010 г. филиал ГУП Мосгортранс» по договору купли – продажи закупил товар на сумму 70800 тыс. руб., в т.ч. НДС 10800 тыс. руб. Товар на сумму 60000 тыс. руб. оприходован на склад (операция 1, таблицы 3.6). В этом же месяце по договорам купли-продажи организация реализовала товаров на сумму 100874 тыс. руб., в т.ч. НДС 15388 тыс. руб. Со склада отгружен и списан товар на сумму 81311 тыс. руб. (операция 3).

По факту оприходования  МПЗ произведено возмещение НДС  на сумму 10800 тыс. руб.

На основании выписок  банка произведена оплата поставщикам  за полученный товар (операция 5, таблицы). На основании выписок банка поступила оплата за реализованный товар по договорам купли-продажи на сумму 72689 тыс. руб (операция 2).

Как видно из таблицы 2.8, обязательства перед бюджетом в отношении НДС по договорам купли-продажи у филиала ГУП Мосгортранс» возникают при отгрузке товаров покупателю (операция 3). Право на возмещение налога (или уменьшения платежей в бюджет) филиал ГУП Мосгортранс» получает в момент оприходования товара от поставщика (работы, услуги и иные ценности) (операция 1). В результате по итогам октября месяца организация обязана перечислить в бюджет НДС в сумме 4588 тыс. руб. (15388-10800).  

Для выделения особенностей формирования налогооблагаемых баз  при осуществлении операций по агентским  договорам, рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета основных хозяйственных операций по данным главной книги (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Организация учета движения товаров по агентским договорам в октябре 2010 г.

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета		Сумма Операции (тыс. руб.)
		Д т	К т
1	2	3	4	5
2	На расчетный счет поступила  выручка по агентским договорам	51	62	15910
3	Товары отгружены на условиях агентского договора	45	41,1	11236
4	Отгружена реализация по агентским  договорам	62	90,1	15910
	На реализацию списаны товары, отгруженные по агентским договорам	90,2	45	11236
	Начислен НДС по факту реализации	90,3	68,2	2427

 

В таблице 2.9 показан товарооборот по договорам агентирования. На основании отчетов региональных агентов филиала ГУП Мосгортранс» о реализации товаров отражена реализация на сумму 15910 тыс. руб., в т.ч. НДС 2427 тыс. руб. Товар, учитываемый на счете 45 «Товары отгруженные» списан на себестоимость (операция 4, таблицы).

Налоговая декларация по НДС филиала ГУП Мосгортранс» по итогам финансового года представлена в приложении 4.

2. 4. Учет расчетов по прочим налогам  и сборам

 

Налог на имущество

Филиал ГУП Мосгортранс» не имеет на своем балансе движимое и недвижимое имущество, которое в соответствии со ст. 374 НК РФ могло бы определяться основным средством.

Здания и  сооружения, используемые филиалом в хозяйственной деятельности принадлежат и учитываются в головном предприятии ГУП Мосгортранс». Филиал ГУП Мосгортранс» использует амортизируемые активы на правах аренды.

В филиале ГУП Мосгортранс» также отсутствует движимое имущество, автотранспорт используется по условиям договора найма. 

Транспортный  налог

В филиале ГУП Мосгортранс» отсутствует автотранспорт, который может быть отнесен в качестве объекта налогообложения. Автотранспорт в филиале используется по условиям договора найма. 

 

Налог на доходы физических лиц

Филиал ГУП Мосгортранс» является налоговым агентом в отношении НДФЛ. Выполняя роль налогового агента, филиал ведет необходимый для целей учета НДФЛ бухгалтерский и налоговый учеты.

В организации применяется  повременная, повременно-премиальная  и сдельная формы оплаты труда. В  соответствии с законодательством в филиале производятся доплаты за сверхурочную работу и работу, выполняемую в праздничные и выходные дни, а также в ночное время.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда ведется на синтетическом  счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам).

В соответствии с рабочим  Планом счетов филиала ГУП Мосгортранс», по счету 70 открыты следующие субсчета:

70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70.2 «Расчеты с совместителями»;

70.3 «Расчеты по договорам  гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат и других источников (сч. 08, 20, 23, 26, 44, 91);
• оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы (премий, пособий и других выплат). Выплаты зарплаты могут производится из кассы организации, с расчетного счета и иным способом.

По дебету счета 70 также  отражаются суммы начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «НДФЛ»), платежей по исполнительным документам (сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет  «Алименты»). Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются как депонированные: дебет счета 70, кредит счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Аналитический учет ведется в журнале-ордере № 10.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета  работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

В таблице 2.10 приведём корреспонденцию по  счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за октябрь 2011 г.

 

 

 

                             Таблица 2.10

Корреспонденции счетов за октябрь  2011 г.

Содержание операций	Корреспонденция  счетов		Начислено по операциям (руб.)
	Дт	Кт
1	2	3	4
Начисление заработной платы и (премий и др.)
Начислена заработная плата штатным сотрудникам, занятым в производстве	20	70	218650
Начисление заработной платы по трудовому соглашению	23	70	28500
Начисление премий за производственные показатели	20	70	81400
Начислена зарплата рабочим за разработку и ликвидацию объекта основных средств (ОС)	91-2	70	5400
Начислена зарплата рабочим, занятым на сооружении хозяйственным  способом объекта ОС	08-3	70	26100
Начислена оплата по листу  временной нетрудоспособности: - за счет предприятия: - за счет фонда социального  страхования	20   69-1	70   70	7500   15200
Сформирован резерв на предстоящую оплату отпусков	20	96	11000
Начислены отпускные сотрудникам за счёт специально формируемого резерва	96	70	9650
Удержания из заработной платы и  выплата заработной платы
Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68	38169
Удержаны из зарплаты подотчетные суммы.	70	71	250
Удержаны из зарплаты, алименты и т.п.	70	76	2165
Удержаны из зарплаты материально-ответственного лица суммы в счёт погашения недостачи	70	73	5421
Выплачена зарплата через кассу  предприятия	70	50	271006
Депонирована зарплата	70	76	71327