Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается  коэффициент  исполнения обязательств перед бюджетом:

К_ио = (Н_у / Н_н) * 100             (1)

 

,где Н_у - сумма уплаченных налогов;

       Н_н - сумма начисленных налогов.

 

По филиалу ГУП Мосгортранс» самое низкое значение этого показателя  - 85,36% было отмечено в 2009 г. Возможно предприятие испытывает недостаток денежных средств. В общем, исполнение обязательств у организации высокое.

2.2. Учет расчетов с бюджетом по  налогу на прибыль

 

Приведем корреспонденции счетов по операциям, определяющим финансовый результат в филиале ГУП Мосгортранс», операции по счету 90 «Продажи» приведена по данным Главной книги организации за 1-й квартал 2011 г. (таблица 2.2). 

 

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов по операциям, определяющим финансовый результат

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма операции (тыс. руб.)
	Дебет	Кредит
1. Реализован продукт  (продукция,  работа услуга)	90-2	43 40	669 - 95
2. Списана со склада стоимость  реализованных товаров	90-2	41.1	535
3. Отражена себестоимость услуг  вспомогательного производства, оказанных  другим организациям	90-2	23	102
4. Списаны управленческие расходы,  относимые на реализацию продукции предприятия	90-2	26	1809
5.Списываются коммерческие расходы,  относимые на продажу	90-2	44	125

 

 

 

Продолжение таблицы 2.2

6. Определены суммы налогов,  уплачиваемых из выручки за  реализованную продукцию, работы, услуги (учет «по отгрузке») НДС	90-3	68.2	666
7. Отражены обязательства покупателя  за реализованную: Продукцию товары, услуги, работы	62 62	90-1 90-1	3508 856
8. Отражен финансовый результат  в конце отчетного периода	90-9 (99)	99 (90-9)	553
9. Закрытие субсчетов оборотами  в конце отчетного года (обороты отчетного года):
закрывается субсчет «затраты»
закрывается субсчет «начисленный НДС»
закрывается субсчет «начисленные экспортные пошлины»
закрывается субсчет «выручка»

 

 

Корреспонденция счетов по операциям, определяющим финансовый результат в отчетном периоде на счете 91 «Прочие доходы и расходы» приведена по данным Главной книги филиала ГУП «Мосгортранс» и представлена в таблице 2.3. 

 

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по операциям, определяющим финансовый результат

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма операции (тыс. руб.)
	Дебет	Кредит
Отражена учетная цена материалов	91-2	10	164
Проценты полученные	62	91-1	28
Проценты к уплате	91-2	66	11
Отражена курсовая разница на валютном счете (положительная прямой проводкой, отрицательная сторно)	52	91-1	6
Определены суммы налогов, уплачиваемых из выручки за реализованные активы (НДС)	91-3	68.2	35
Отражены обязательства покупателя за реализованные активы	62	91-1	230
Отражен финансовый результат в конце отчетного периода	91-9 (99)	99 (91-9)	54

 

 

Продолжение таблицы 2.3

Закрытие субсчетов оборотами  в конце отчетного года:
закрывается субсчет «прочие расходы»	91-9	91-2
закрывается субсчет «начисленный НДС»	91-9	91-3
закрывается субсчет «прочие доходы»	91-1	91-9

 

Закрытие счета 90 и 91 по субсчетам не проводилась, т.к. данная операция осуществляется по итогам финансового года.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в течение  года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и  др. (кроме субсчета 90-9), открытые к  счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Конечный финансовый результат в бухгалтерском учете филиала ГУП Мосгортранс» складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации продукции, товаров за минусом расходов по продажам), а также прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете  общий финансовый результат определяется путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года.

Структура счета 99 «Прибыли и убытки» представлена в таблице 2.4.

 

 

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по счету 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета		Кредит счета
Убытки, потери	С к-та счетов	Прибыли, доходы	В д-т счетов
В течение отчетного года:
Убыток от обычных видов деятельности	90-9	Прибыль от обычных видов деятельности	90-9
Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный  период	91-9	Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный  период	91-9
Начисленные платежи  налога  на прибыль	68
Иные налоги и платежи	68
Сумма налоговых санкций	68
По окончании отчетного года:
Списание нераспределенной прибыли отчетного года	84	Списание непокрытого убытка отчетного  года	84

 

 

Аналитический учет - учет, который ведется в  лицевых, материальных и иных аналитических  счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных  операциях внутри каждого синтетического счета.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический  учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета в филиале ГУП Мосгортранс» ведутся в виде специальных форм в электронном виде, разработанных для данного предприятия и формируются программой «1С: Предприятие».

Регистры содержат информацию о перечнях операций и данные о финансовых результатах этих операций. Цели ведения налогового учета требуют создания не менее двух уровней налоговых аналитических регистров. Это связано с тем, что показатели отчетности, во-первых, группируются по объектам операций (первый уровень), а во-вторых, применяются особые способы учета результатов некоторых видов операций (второй уровень).

Из-за трудоемкости налогового учета организация стремится  максимально использовать в налоговом учете данные бухгалтерского учета о проводимых операциях.

По финансовым результатам некоторых отдельных  операций использовать данные бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. В этих случаях применяются специальные правила, предусматривающие отличную от бухгалтерского учета группировку расходов не только по суммам, но и по времени их признания для налогообложения.

Расчеты по обязательствам организации и обязательствам перед организацией, влияющим на финансовый результат в 1-м квартале 2011 г., представлены в таблице 2.5. 

 

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по расчетам, учитываемым для расчета налога на прибыль

Содержание операции		Корреспонденция счетов		Сумма операции (тыс. руб.)
		Дебет	Кредит
счет 51 «Расчетный счет»	Оплачен счет за аренду помещения, предоплата	60	51	36
	Оплачен ЕСН	69	51	187
	Оплачены потребленная энергия (электро-, тепло-)	60	51	1126
	Оплачены посреднические услуги	60	51	61
	Отражена выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ	51	62	4364
	Отражена выручка от реализации прочих активов	51	62	258
счет 50 «Касса»	Выдана зарплата	70	50	718
счет 97 «Расходы будущих  периодов»	Акцептован счет за аренду помещения, для предоплаты	97	60	36

 

Как видно из таблиц 2.1-2.3 и 2.5, филиал ГУП Мосгортранс» в рассматриваемом отчетном периоде рассчитался по всем своим обязательствам. С организацией в полном объеме рассчитались по реализованным активам. Выставлены счета покупателям на сумму 50159 тыс. руб., покупателями оплачено на конец отчетного периода 48643 тыс. руб.

Для целей налогового учета в расходы списывается  сумма, оплаченная авансом за аренду помещения в размере 36 тыс. руб. 

Учитывая особенности  исчисления налога на прибыль в филиале ГУП Мосгортранс», рассмотрим данные для определения налогооблагаемой базы. Сравним элементы, определяющие финансовый результат в 1-м квартале 2011 г., см. таблицу 2.6. 

Таблица 2.6

База расчета налога на прибыль  за 1-й квартал 2011 г.

Вид операции	По бухгалтерскому учету	По налоговому учету	Отклонение
Выручка от основной деятельности, без учета НДС	3698	3698	-
Себестоимость	1211	1211	-
Коммерческие и управленческие расходы	1934	1958	- 24
Прибыль от продаж	553	529	24
Прочие доходы	229	229	-
Прочие расходы	175	175	-
Прибыль от прочей деятельности	54	54	-
Налогооблагаемая прибыль	607	583	24
Налог на прибыль	146	140	6