Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

 

Налоговый учет по НДФЛ в филиале ГУП Мосгортранс» ведется в налоговых карточках. Налоговая карточка в филиале является урезанной копией справки о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Сведения о доходах, налоговых льготах и вычетах учитываются в налоговой карточке нарастающим итогом в течение календарного года. Сведения налоговой карточки служат для формирования сводного регистра по НДФЛ, который обобщает начисленный НДФЛ по филиалу в целом. Полученные таким образом данные являются основание записи начисленного НДФЛ в регистрах бухгалтерского учета (журнал-ордер, оборотно-сальдовая ведомость, главная книга).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы по 2-й главе

 

В разделе рассмотрены  особенности бизнеса филиал ГУП  «Мосгортранс», рассмотрена организационная структура и организация бухгалтерского учета, а также проведен анализ состояния налоговых отношений организации. Анализ показал, что доля косвенных налогов высокая, вместе с тем, состояние коэффициента исполнения обязательств по обязательным платежам хорошее, т.е. налоговая нагрузка на бизнес невысокая.

В разделе приведены  корреспонденции счетов по учету  расчетов с бюджетом по таким налогам, как налог на прибыль, НДС и  НДФЛ.

Также рассмотрены особенности  налогового учета по каждому значимому для организации налогу и приведены декларации по ним.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НА ГОСУДАРСТВЕННОМ УНИТАРНОМ ПРЕДПРИЯТИИ ГОРОДА МОСКВЫ «МОСГОРТРАНС» - ФИЛИАЛ СЛУЖБА АВТОМАТИКИ И СВЯЗИ

3.1. Основные недостатки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

На основе изученных материалов в части  организации правильной постановки и ведения учета и отчетности филиала ГУП Мосгортранс» можно сделать следующие выводы.

В целом учет расчетов с бюджетами поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Первичные формы документов бухгалтерского и налоговых учетов оформляются правильно, достоверно и своевременно отражаются в соответствующих учетных регистрах. Все допущенные ошибки в бухгалтерских документах, оговорены, сопровождаются бухгалтерскими справками и заверены подписью лица, допустившего ошибки.

Следует отметить, что на предприятии не утвержден  график документооборота, что снижает уровень ответственности каждого работника и может привести к дублированию операций по работе с документами.

В части организации налогового учета следует отметить организацию индивидуальной карточки по НДФЛ.

В филиале ГУП Мосгортранс» в 2011 г. использовалась налоговая карточка по форме карточку 1-НДФЛ. С 1 января 2011 г. вступили в силу новые редакции Федерального закона N 229-ФЗ ст. 230 НК РФ, согласно законодательным изменениям налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета, при этом, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Иными словами, законодатель позволил организациям применять более простую форму налогового регистра при соблюдении обязательного требования, налоговая карточка должна содержать обязательный реквизит - сведениями о дате удержания и перечисления налога в бюджет с указанием реквизитов платежных документов. Применяемая старая форма 1-НДФЛ эти требования не учитывает.

В филиале ГУП Мосгортранс» не создают резервов по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам является эффективным методом налогового планирования и широко используется для оптимизации налога на прибыль. С другой стороны, резерв позволяет компенсировать организации убытки, полученные ввиду  неисполнения контрагентами-покупателями своих обязательств.

Для организации резерв по сомнительным долгам филиалу ГУП «Мосгортранс» достаточно закрепить основные положения в Учетной политике – закрепленный законодательно порядок, в соответствии с которым будет формироваться резерв.

При создании резерва  следует учитывать тот факт, что сомнительная задолженность должна иметь документальное подтверждение. Таким подтверждение могут служит акты инвентаризации обязательств, акты сверки с контрагентами, решения судебных органов.

Для целей оптимизации  налогообложения законодательно разрешены  и другие резервы, основные представлены в таблице 3.1²⁴.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.1

Виды создаваемых  резервов

Вид резерва	Какие расходы формирует	Нормативная база
1. Резерв по сомнительным долгам	Внереализационные (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ)	ст. 266 НК РФ
2. Резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267 НК РФ
3. Резерв на ремонт основных средств	Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 260 НК)	ст. 324 НК РФ
4. Резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Расходы на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ)	ст. 324.1 НК РФ
5. Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов	Создавать резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ)	ст. 267.1 НК РФ
6. Резерв под обесценение ценных бумаг	Вправе учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, в иных случаях расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 10 ст. 270 НК)	ст. 300 НК РФ
7. Резерв на возможные потери по ссудам	Вправе учитывать только коммерческие банки, включаются в состав внереализационных  расходов (ст. 292 НК РФ)	ст. 292 НК РФ

 

Резерв на оплату отпусков, например, позволяет списывать  затраты  равномерно в течение  года. Отчисления в этот резерв включаются в состав прямых расходов.

3.2. Совершенствование учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом

 

В целях налоговой  оптимизации руководству филиала ГУП Мосгортранс» можно предложить ряд мероприятий, выполнение которых позволят снизить налоговую нагрузку,  усовершенствовать учетную работу и снизить, тем самым, риски появления ошибок.

Для целей оптимизации  налога на прибыль и НДС, руководству филиала необходимо увеличить количество сделок через агентские договора. По сути, будет иметь место завуалированное применение кассового метода. В этом случае, обязательства по уплате НДС и налога на прибыль возникает только при наличии факта реализации товара агентом, несмотря на то, что товары уже отгружены со склада организации. Тем самым нет необходимости применять де-факто кассовый метод для снижения налогового бремени по таким налогам как НДС и налог на прибыль.

Для упрощения организации финансовых результатов в рамках дипломной работы разработана специальная ведомость, форму, см. приложении 5. Данная форма учета позволит одновременно организовать учет финансового результата в финансовом, налоговом и управленческом учетах. Сводная таблица учета  – оценка финансовых результатов представляет возможность получить данные как по основной деятельности, так и по прочей.

Для придания официального статуса документа «Сводная таблица учета  – оценка финансовых результатов» необходимо внести рад изменений в Учетную политику филиала ГУП Мосгортранс», а именно:

- в разделах «для  целей бухгалтерского учета», «для целей управленческого учета» и «для целей налогового учета» закрепить методики определения доходов и расходов;

- в организационно-техническом разделе детализировать методики оценки доходов и расходов.

Данные изменения должны будут применяться со следующего финансового года.

Для управления налогооблагаемой прибылью можно предложить руководству филиала ГУП Мосгортранс» создать резерв по сомнительным долгам.

Организация постоянно имеет просроченную дебиторскую задолженность. Для уменьшить налога на прибыль в налоговом разделе Учетной политики должны быть сформулированы основные моменты формирования резерва по сомнительным долгам.

Резервы в бухгалтерском  и в налоговом учете создаются  независимо друг от друга. В бухгалтерском  учете формирование резерва увеличивает прочие расходы, а в налоговом связывает прочие доходы и расходы.

Рассмотрим этапы формирования резерва.

Во первых, дебиторская  задолженность подлежит инвентаризации, результат такой инвентаризации представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Результаты  инвентаризации в целях определения резерва

 

Наименование  дебитора	Сомнительная  задолженность по срокам возникновения  (руб.)			Подлежит   включению  в резерв,    руб.
	До 45 дней	От 45 дней до 90    дней (включительно)	Свыше   90 дней
ООО «Спецмондаж»	10 000	Х	Х	-
ОАО  «Залесье»	Х	300 000	Х	150 000
ИП Петров	Х	Х	50 000	50 000
Итого:				200 000

 

Законодательно предопределено, что сумма создаваемого резерва не может превышать 10 процентов выручки за отчетный период. За I квартал выручка организации составила 1300 тыс. руб. 10 процентов от выручки составит 130. тыс. руб. , что меньше просроченной дебиторской задолженности  в 200 тыс. руб. (данные таблицы 3.1). Иными словами, резерв по сомнительным долгам может быть определен в сумме 130 тыс. руб.

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ суммы отчислений в резерв включается в состав прочих расходов в последний день отчетного (налогового) периода, т.е. организация по итогам работы за I квартал может уменьшить облагаемую прибыль на 130 тыс. руб.

На все последующие налоговые отчетные даты  сумма резерва определяется по аналогии вышеприведенной схемы.

В практике учетной работы с резервом необходим регистр налогового учета, форму такого регистра представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Налоговый регистр для резерва по сомнительным долгам (тыс. руб.)

Отчетная   дата	Резерв	Сомнительная задолженность в отчет- ном  квартале	Неиспользованный остаток резерва	Прочий расход       на формирование резерва       (поквартально)	Прочий доход при      восстановлении резерва       (поквартально)	Убытки,        приравниваемые к прочимрасходам       (поквартально)
1	2	3	4	5	6	7
31.03.2011	130	0	0	+130	Х	Х
30.06.2011	100	0	130 = 130 - 0	Х	+30	Х
30.09.2011	80	120	0 (120 больше,   чем 100)	+80	Х	20 = 120 - 100
31.12.2011	110	30	5 = 8 - 3	+60	Х	0
		150
Итого - в декларацию за 2011 г.				270	30	20

 

В случае, когда филиал ГУП Мосгортранс» не создает резерва по сомнительным долгам, в расход попадают только безнадежные долги - всего за год их 150 тыс.руб. (120 + 30). В случае применения резерва, налоговая база снижается на 260 тыс. руб. (270 000 - 30000 + 20000).

Предлагаемая методика позволит организации снизить налог  на прибыль на 22.0 тыс. руб. (260 тыс. руб. - 150 тыс.руб.)*20%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы по 3-й главе

 

На основе изученных материалов в части организации правильной постановки и ведения учета и отчетности в филиале ГУП Мосгортранс» были сделать выводы относительно организации учета.

В работе отмечено, что целом учет расчетов с бюджетами поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Выявленные  ошибки системного и несистемного характера  не критичны. Существенным замечанием является отсутствие графика документооборота.

Имеют место нарушения  связанные с организацией налогового учета.

Анализ выявленных ошибок позволил сформулировать рекомендации по оптимизации учета расчетов с бюджетом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

При подготовке дипломной  работы была поставлена цель исследования – изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Для достижения цели были поставлены ряд задач:

• изучить теоретические и методологические основы учета расчетов с бюджетом;
• дать краткую экономическую характеристику предприятия;
• рассмотреть учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость и прочим налогам и сборам вотдельной организации;
• выявить основные недостатки учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и предложить пути их совершенствования.

В качестве объекта исследования рассматривался филиал ГУП «Мосгортранс».

В процессе подготовки дипломной работы были изучены различные нормативные документы, что позволило определить особенности организации бухгалтерского и налогового учета в организации вообще и учета расчетов с бюджетом в частности.

В дипломной работе рассмотрены  основные хозяйственные операции, связанные с налогом на прибыль, НДФЛ, с исчислением и возмещением НДС.

На основе изученных материалов в части  организации правильной постановки и ведения учета и отчетности филиала ГУП Мосгортранс» можно сделать следующие выводы.