Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

Для работников других организаций при исчислении среднего заработка учитывается материальная помощь, в том числе к ежегодному отпуску независимо от срока ее предоставления, оказываемая всем или большинству работников основании приказа по организации, начисленная в расчетном периоде.

В тех случаях, когда врем, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, материальная помощь при подсчете среднего заработка учитывается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

 

1.2. Состав фонда заработной платы  и выплат социального характера 

 

 Расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:

- фонд  заработной платы;

- выплаты  социального характера;

- расходы, не  относящиеся к фонду заработной  платы и выплатам социального  характера.

Фонд заработной платы включает:

оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников не списочного состава;

оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.);

единовременные поощрительные и другие выплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д., которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков);

оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в

виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).

Выплаты социального характера — компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов — надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходе на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, ^отдых; экскурсии, путешествия за счет средств организации и др.

Расходы, не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера:

- доходы  по акциям и другие доходы  от участия работников в собственности  организации (дивиденды, проценты, выплаты  по долевым паям и т.д.);

- взносы  в единый социальный налог  и на обязательное социальное  страхование РФ от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний;

      - выплата внебюджетных (государственных  и негосударственных) фондов, а также  по договорам личного, имущественного  и иного страхования;

  - стоимость  выданных бесплатно форменной  одежды, обмундирования, остающихся  в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи  с их продажей по пониженным  ценам;

    - командировочные расходы в пределах  и сверх норм, установленных законодательством, и др.

      При составлении статистической  отчетности по труду показываются  начисленные за отчетный период  денежные суммы независимо от  источников их выплаты и статей  смет в соответствии с платежными  документами, по которым с работниками  были произведены расчеты по  заработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической  выплаты.

  Суммы, начисленные за ежегодные и  дополнительные отпуска, включаются  в фонд заработной платы следующего  месяца только в сумме, приходящейся  на дни отпуска в отчетном  месяце. Суммы, причитающиеся за  дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной  платы следующего месяца.

Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года при составлении отчетов по труду показываются в методологии и структуре отчетного периода текущего года.

При натуральной форме оплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя из расчета по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работниками.

 

1.3. Синтетический и аналитический  учет расчетов по оплате труда

 

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной! суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной! платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно - платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

 В  расчетно-платежную ведомость заносят  суммы начисленной заработной  платы по ее видам, суммы удержаний  по их видам и суммы к  выдаче. Для каждого работника  в ведомости отводится одна  строка. Расчетно-платежная ведомость  не только является регистром  аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

 При  начислении заработной платы  и других выплат работникам  необходимо правильно определить  их источники. Существует несколько  видов таких источников. Так, выплата  заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

 Для  правильного отражения начисленной  заработной платы бухгалтер организации  самостоятельно выбирает тот  счет по учету издержек производства  и обращения, который соответствует  виду деятельности организации  и структуре производства.

 К  таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

  Начисленные  суммы заработной платы работников  соответствующих производств отражаются  по дебету указанных счетов  и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

  Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования  к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во в необоротные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут:  -  - 1) производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам;

2) единовременного  пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период  отпуска по уходу за ребенком  до достижения им возраста  полутора лет; оплата дополнительных  выходных дней по уходу за  ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50    «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 51    «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в Сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70    «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51    «Расчетные счета»

К-т 50    «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50    «Касса» К-т 51    «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

 К-т 50    «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой

Д-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

К-т 91    «Прочие доходы и расходы».

Таблица 1

Корреспонденции счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат

 

№ пп.	Операции	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	2	3	4
2	Начисление заработной платы рабочим основного и вспомогательного производств, а также занятым сбытом и реализацией продукции.	20,23,44	70
3	Начислена заработная плата работникам управления общепроизводственного и общехозяйст- венного назначения, а так же обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
4	Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой и приобретением материалов, капитальными вложениями	10, 15,08	70
5	Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов	91	70
6	Начислена заработная плата рабочим, занятыми сплавлением брака ' '	28	70
7	Начислены доходы (дивиденды)работникам от участия в организации	84	70
8	Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
9	Начислены страховые взносы органам социаль-	20,23,44,25,	69
	ного страхования, в Пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования	26,29, 10,08,
		28,91,84,86
10	Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности	69	70
11	Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды	69	51
12	Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат подоходный налог, по исполни тельным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	68,76,28,73
13	Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов банка	70	50,51,52,55
14	Выданы работникам в порядке натуральной оп латы материалы и готовая продукция по ценам реализации	70	90,91
15	Списана себестоимость материалов и готовой продукции, выданных в порядке натуральной оплаты	90,91	10,43
16	Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата	70	76
17	Погашена депонентская задолженность	76	50
18	Погашена задолженность по исполнительным листам	76	50,51