Учет и анализ расчетов с персоналом по оплате труда

 

Анализ использования трудовых ресурсов в Обществе необходимо рассмотреть в тесной связи с оплатой труда.

При учете труда и его оплате в «Еврострой» используются следующие первичные документы:

1) приказ (распоряжение) о  приеме на работу (ф. № Т-1), который  является основанием для приема  на работу в Обществе. Бухгалтер  ответственный за учет личного  состава работников Общества, в  соответствии с этим приказом  заполняет на каждого вновь  принятого личную карточку, делает  запись в трудовой книжке, а  в бухгалтерии открывается лицевой  счет;

2) личная карточка (ф. №  Т-2) заполняется на каждого работника; в ней содержатся общие сведения  о работнике (фамилия, имя, отчество, адрес, семейное положение, дата  и место рождения и т.д.), сведения  и воинском учете, назначении  и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и т.д.;

3) приказ (распоряжение) о  переводе на другую работу (ф. № Т-5) применяется при оформлении  перевода работника из одного  структурного подразделения в  другое;

4) приказ (распоряжение) о  предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного  и других видов отпусков;

5) приказ (распоряжение) о  прекращении трудового договора (ф. № Т-8) издается при оформлении  увольнения работников. На основании  данного приказа о прекращении  трудового договора бухгалтерия  производит расчет с работником;

6) приказ (распоряжение) о  поощрении работников (ф. № Т-11);

7) приказ (распоряжение) о  направлении работника в командировку;

8) табель учета использования  рабочего времени и расчета  заработной платы (ф. № Т-12), который  заполняется бухгалтерией вручную; табель учета использования рабочего  времени (ф. № Т-13), где фиксируется  использование рабочего времени  всех работающих в данной организации.

Эти табели составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. На их основании рассчитывается заработная плата, составляется статистическая отчетность по труду.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях методом сплошной (каждедневной) регистрации явок и неявок. Отметки о причинах неявок, работы в неполный рабочий день, работа в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы также вносятся в табель;

9) расчетно - платежная ведомость (ф. № Т-49) применяется для расчета  и выплаты заработной платы  всем категориям работников;

10) расчетная ведомость (ф. № Т-51) используется при расчете  заработной платы всем категориям  работающих;

11) платежная ведомость (ф. № Т-53) применяется для учета  выплат заработной платы;

12) лицевой счет (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а) - бухгалтер на основании  первичных документов о приеме  на работу заполняет на каждого  работника лицевой счет, в котором  указывается фамилия, имя, отчество, отдел Общества, категория персонала, табельный номер работника, количество  детей, дата поступления на работу. Лицевой счет заполняется в  течение года; в нем помесячно  отражаются все виды начислений  и удержаний, которые произведены. Данные, содержащиеся в лицевом  счете, являются основанием для  расчета среднего заработка при  оплате отпуска, начислений по  больничным листкам и т.д. На  следующий год на каждого работника  открывается новый лицевой счет.

Также в «Еврострой» ведется наряд на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт.

После приемки материалов от рабочих работник подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.

Рассмотрим учет оплаты труда в Обществе. Этим занимается бухгалтер расчетного отдела по зарплате. Он:

- производит расчет оплаты  труда, пособий по временной нетрудоспособности, расчетов с персоналом по оплате  труда (сч. 70,73,76, алименты);

- начисляет суммы налогов  и обязательных платежей в  фонды (социального образования, по  травматизму, пенсионный, сч. 68, НДФЛ);

- ведет учет налога  на доходы физических и частных  лиц и т.д.

1. Оплата за  сверхурочную работу. Оплата за такую работу производится по окончании месяца на основании приказа. По желанию работника сверурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного  сверхурочно. Проект приказа об оплате в сверхурочное время готовится руководителем Общества. Один из работников ООО «Еврострой» отработал за месяц 164 часа. Хотя месячная норма - 160 часов. Сверхурочные составили 4 часа, по 2 часа в течение 2 дней. За месяц ему была начислена заработная плата в сумме 3300 руб. Бухгалтерия посчитала оплату сверхурочных следующим образом: 3300 руб. / 160 час.*4 час.*1,5 = 123 руб.75 коп.

 

2. Оплата за  работу в праздничные и выходные  дни. В Обществе руководитель отдела накануне устно объявляет работникам о производственной необходимости выполнениея определенного перечня работ, при этом оговаривается согласие работников о компенсации за работу в выходной день: предоставления другого выходного дня (отгула) или двойная оплата. Проект приказа о работе в выходные и праздничные дни готовится начальником отдела в электронном виде, распечатывается и доводится до персонала. В Обществе оплата производится за работу в выходной день или работу в праздничный день, не предусмотренный постоянным графиком выходов. Дни отгула в Обществе не оплачиваются, поскольку в таких случаях меняются в графике рабочий день и день отдыха, а выходные дни оплате не подлежат. При выходе на работу в праздничный день, помимо отгула, производится доплата в одинарном размере.

По работникам, не вышедшим на работу в выходной (праздничный) день по любым причинам, линейным руководителем составляется справка, при проведении которой по указанным в справке датам восстанавливаются в табеле учета рабочего времени выходные дни. Один из работников работал в мае два праздничных дня. Его оклад 1200 руб. В месяце было 20 рабочих дней. Заработок за эти праздничные дни его составил: 1200 руб./20 дней*2*2 = 240 руб.

 

3. Учет оплаты  пособия по временной нетрудоспособности.

Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный лист). Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих дню болезни.

   Операция по выплате  пособия по временной нетрудоспособности  в ООО «Еврострой» отражается  бухгалтерской записью:

Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Далее удерживается НДФЛ:  Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4. Учет оплаты  премий

В Обществе начисление премий отражается в следующем порядке:

Начислена премия по строительным работам:

 Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам основного производства:

 Дт сч. 20 «Основное производство»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам вспомогательных производств:

Дт сч. 23 «Вспомогательное производство»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия общепроизводственному персоналу:

Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия административно-управленческому персоналу:

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия за работы по исправлению брака:

Дт сч. 28 «Брак в производстве»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия работникам обслуживающих производств:

Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Начислена премия работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции:

Дт сч. 44 «Расходы на продажу»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена премия за счет средств целевого финансирования:

Дт сч. 86 «Целевое финансирование»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена разовая премия к праздничной дате:

Дт сч. 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплачена премия работникам из кассы (перечислено с расчетного счета):

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

5. Оплата работы  в ночное время. Доплата за работу в ночное время в Обществе производится в размере 40% часовой тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. Часовая тарифная ставка по каждой конкретной профессии (должности) определяется исходя из месячной тарифной ставки по соответствующей должности (профессии) и среднемесячного количества рабочих часов на очередной год. Ночным считается время с 22 часов вечера до 6 утра.

6. Учет заработной  платы в ООО «Еврострой». Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как правило) счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, оно показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и д.р. По дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

Дт сч. 20 «Основное производство»

Дт сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дт сч. 44 «Расходы на продажу»

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:

07 «Оборудование к установке»

08 «Вложения во внеоборотные  активы»

10 «Материалы»

15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» 

и кредиту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При этом на сч. 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.

На сч. 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - оплату труда административно-управленческого персонала; на сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств; на сч. 44 «Расходы на продажу» – оплату труда работников торговли.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными

Кт сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на лицевой счет работника в банке.  

Заработная плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма невыданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.

На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении трех дней кассир должен «закрыть» расчетно-платежную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать запись от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета депонентов.

Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

Депонированная заработная плата переносится со сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На депонируемую сумму заработной платы делается бухгалтерская запись:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы: