Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

Таблица 6 - Взаимоотношения ООО «Вектор» с Федеральным бюджетом  РФ за период 2003-2005г.г.

Из данных таблицы 6 «Взаимоотношения ООО «Вектор» с Федеральным бюджетом  РФ за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников. Однако налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысила порога в  280000 рублей и соответственно ООО «Вектор» не приобрело права на применение регрессивной шкалы расчета страховых взносов по Единому социальному налогу и за  счет этого его минимизации.

По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов значительно снизилась. Это произошло в связи с понижением в 2005 году размера страхового тарифа, а еще и за счет того, что в 2005 году ООО «Вектор» стало являться плательщиком Единого налога на вмененный доход, а, следовательно, и уплачивать страховые взносы в Федеральный бюджет РФ только в части доходов  облагаемых ЕСН.

На конец года ООО «Вектор» имело незначительную задолженность перед Федеральным бюджетом РФ, которая была погашена в январе 2006 года.

2.3 Организация и анализ состояния расчетов с органами Фонда   обязательного медицинского страхования.

ООО «Вектор», являясь плательщиком Единого социального налога, начисляет и уплачивает страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим и проанализируем организацию и состояние расчетов с органами Фонда обязательного медицинского страхования   в ООО «Вектор» на основе данных таблицы 7 «Взаимоотношения ООО «Вектор» с Федеральным и Территориальным фондами обязательного медицинского страхования за период 2003-2005г.г.». Из представленных данных видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников.

Однако налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысила порога в  280000 рублей и соответственно ООО «Вектор» не приобрело права на применение регрессивной шкалы расчета страховых взносов на обязательное медицинское страхование и за счет этого их минимизации.

В 2005 году, по сравнению с 2003 годом, сумма начисленных страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования возросла. Это произошло в связи с увеличением страхового тарифа и налогооблагаемой базы.

Хотя за три анализируемых года налогооблагаемая база в 2005 году самая большая начисленные страховые взносы в 2005 году в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования по сравнению с 2003 годом снизились. Это связано с понижением в 2005 году размера страхового тарифа, и с тем, что в 2005 году ООО «Вектор» стало являться плательщиком Единого налога на вмененный доход, а, следовательно, и уплачивать страховые взносы на обязательное медицинское страхование сумм облагаемых ЕСН.

Суммы задолженности за ООО «Вектор» перед Фондом обязательного медицинского страхования на конец 2005 года незначительные и связаны в основном с неточностью расчета авансовых платежей.

Проанализировав организацию и состояние расчетов ООО «Вектор» с органами социального страхования и обеспечения мы установили, что ООО «Вектор» производит начисление страховых взносов в соответствии с установленными законодательством нормами. ООО «Вектор» уплачивает страховые взносы в установленные законодательством сроки, избегая тем самым, начисления пеней и штрафов за несвоевременную уплату страховых взносов.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня [26].

Грубое нарушение организацией правил учета объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета  объектов налогообложения  понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика [26].

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога [3].

3. Учет расчетов с Фондом социального страхования

ООО «Вектор» является российской организацией и юридическим лицом, в установленном законодательством порядке зарегистрированном в ИФНС РФ по Железнодорожному району города Москва. Отношения по всем видам обязательного социального страхования возникают у предприятия с момента заключения с работником трудового договора [30]. Так как ООО «Вектор» имеет штат работников из пяти человек, то на начисленные выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение определенных работ начисляются взносы  на обязательное социальное страхование. В соответствии с этим ООО «Вектор» является налогоплательщиком единого социального налога, в который входят отчисления в Фонд социального страхования.  

ООО «Вектор» зарегистрировано в Московском отделении  Фонда социального страхования Российской Федерации по Железнодорожному району города Москва за регистрационным  № 7726000772, код подчиненности 73001.

Так как ООО «Вектор» относится к тем предприятиям, которые помимо общего режима налогообложения применяют специальные налоговые режимы в виде налога на вмененный доход в части розничной торговли, то налоговой базой при исчислении ЕСН признается только та часть выплат и вознаграждений физическим лицам, которые заняты в деятельности не переведенной на уплату Единого налога на вмененный доход. На предприятии для целей исчисления ЕСН такие выплаты рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату Единого налога на вмененный доход в общей сумме выручки [32]. Расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года рассмотрен в таблице

8 «Расчет налогооблагаемой  базы для начисления страховых  взносов в ФСС», которая используется  на предприятии, так как налогооблагаемая  база рассчитывается каждый месяц  на каждого работника.

Таблица 8 -  Расчет налогооблагаемой базы для начисления  страховых взносов в ФСС

По виду своей экономической деятельности ООО «Вектор» относится к первому  классу профессионального риска и как страхователь исчисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% от начисленной оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц. Налогооблагаемой базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются все выплаты работникам, не зависимо от того в какой сфере деятельности заняты работники [33]. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на компенсационные выплаты при  увольнении работника, а так же на выплаты различных видов социальных пособий.

Нами рассмотрен расчет налогооблагаемой базы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за ноябрь 2005 года в таблице 9 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.

Таблица 9 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС

В соответствии с законодательством, предприятиям, на которых трудятся работники-инвалиды I, II и III группы предоставляются налоговые льготы  по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на полную сумму выплат таким работникам, а по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 40% от начисленных страховых взносов [28].   

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в составе единого социального налога в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу - дебетуются соответствующие счета (20,26,44 и др.). Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом прибылей и убытков отражаются начисленные суммы пеней пользу органов социального страхования и обеспечения за несвоевременный взнос.