Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

[3]. Объектом налогообложения  для налогоплательщиков Единого  социального налога признаются  выплаты, начисляемые работодателями  в пользу работников [3].

По общему правилу, налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате соответствующих налогов. Термин «лица» для целей налогообложения понимается как организации, так и физические лица. Что касается единого социального налога, то считаются плательщиками единого социального налога организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями [25].

При этом все плательщики единого социального налога делятся на две категории. В первую категорию входят лица, производящие выплаты физическим лицам (именно наличие выплат или вознаграждений указанным лицам является квалифицирующим критерием для этой категории), а во вторую категорию - индивидуальные предприниматели и адвокаты, то есть лица, осуществляющие профессиональную деятельность.  Но некоторые организации, а также индивидуальные предприниматели, освобождены от обязанности платить ЕСН. Это лица, применяющие специальные налоговые режимы [20]. Речь идет о тех, кто уплачивает единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход или применяет упрощенную систему налогообложения. Если организация применяет один из вышеназванных режимов, то она не платит ЕСН. Первая категория плательщиков ЕСН - это налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам.

Прежде всего, это организации различных организационно-правовых форм, юридические лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Таким образом, плательщиками ЕСН признаются, во-первых, российские организации - юридические лица, во-вторых, иностранные организации, как являющиеся юридическими лицами, так и не являющиеся таковыми (например, филиалы и представительства иностранных фирм, находящиеся на территории России).

Но ведь не только организации принимают на работу граждан, заключая с ними трудовые и гражданско-правовые договора, это могут делать и физические лица. В частности, индивидуальные предприниматели. К индивидуальным предпринимателям относят физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, не вправе ссылаться при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения для плательщиков первой категории не одинаков. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вне зависимости от формы выплат и вознаграждений не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Для физических лиц - плательщиков первой категории, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Указанные выплаты и вознаграждения вне зависимости от форм не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - физических лиц, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде [3].

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, считаются выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые ими в пользу всех физических лиц. Это касается и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), напротив, являются объектом обложения ЕСН. К таким договорам относятся договор подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии, агентский договор. Отметим, что вознаграждения по этим договорам не учитывают при начислении части ЕСН, которая подлежит зачислению в Фонд социального страхования России.

По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда (построенное или отремонтированное здание, доставленный груз, подготовленный бухгалтерский отчет и т. д.). Так, например, по договору подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором конкретную работу и сдать ее результат [1]. Выплаты по трудовым договорам тоже являются объектом налогообложения. Договор - это соглашение между работодателем и работником. В соответствии с ним работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату. Работник, же обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка [4].

Характерным признаком трудового договора служит установление для работающих четких правил внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем предусмотренных законодательством условий труда. Есть два случая, когда любые выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения. Это происходит, если:

- выплаты не отнесены  у налогоплательщиков-организаций  к расходам, уменьшающим базу  по налогу на прибыль в текущем  отчетном (налоговом) периоде;

- выплаты не уменьшают  налоговую базу по налогу на  доходы физических лиц у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей [25].

Следовательно, объектом обложения ЕСН у организаций являются только выплаты, признанные расходами в целях налогообложения прибыли.

Согласно, Налогового законодательства налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (таким образом, налоговая база никогда не может быть шире объекта налогообложения) [3].

Не подлежат обложению ЕСН:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, законодательными актами  субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

2. Все виды установленных  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;

- бесплатным предоставлением  жилых помещений и коммунальных  услуг, питания и продуктов, топлива  или соответствующего денежного  возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками  физкультурно-спортивных организаций  для учебно-тренировочного процесса  и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный  отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение  профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением  мероприятий по сокращению численности  или штата, реорганизацией или  ликвидацией организации;

- выполнением физическим  лицом трудовых обязанностей (в  том числе оплата переезда  на работу в другую местность  и возмещение командировочных  расходов).

3. Суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  налогоплательщиком:

- физическим лицам в  связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях возмещения причиненного  им материального ущерба или  вреда их здоровью, а также  физическим лицам, пострадавшим  от террористических актов на  территории Российской Федерации.

- членам семьи умершего  работника или работнику в  связи со смертью члена (членов) его семьи.

4. Суммы оплаты труда  и другие суммы в иностранной  валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным  на работу, (службу) за границу, налогоплательщиками  — финансируемыми из федерального  бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации.

5. Суммы страховых платежей (взносов):

- по обязательному страхованию  работников, осуществляемому налогоплательщиком  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации;

- по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее  одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов этих застрахованных  лиц;

- по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым исключительно на  случай наступления смерти застрахованного  лица или утраты застрахованным  лицом трудоспособности в связи  с исполнением им трудовых  обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за  счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных  и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

7. Стоимость проезда работников  и членов их семей к месту  проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком  лицам, работающим и проживающим  в районах Крайнего Севера  и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

8. Стоимость форменной  одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам, обучающимся, воспитанникам  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также  государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

9. Стоимость льгот по  проезду, предоставляемых законодательством  Российской Федерации отдельным  категориям работников, обучающихся, воспитанников.

10. Выплаты в натуральной  форме товарами собственного  производства — сельскохозяйственной  продукцией и (или) товарами для  детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно  физическое лицо — работника  за календарный месяц.

11.  Выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

12. Суммы материальной  помощи, оказываемой своим работникам  работодателями-организациями, финансируемыми  за счет средств бюджетов, не  превышающие 2000 руб. на одно физическое  лицо за налоговый период.

13. В налоговую базу (в  части суммы ЕСН, подлежащей уплате  в Фонд социального страхования  РФ) не включаются также любые  вознаграждения, выплачиваемые физическим  лицам по договорам гражданско-правового  характера, авторским и лицензионным  договорам [3].

Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не уплачивают ЕСН. Не должны платить ЕСН и индивидуальные предприниматели, которые работают по «упрощенке» [31]

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на единый налог на вмененный доход, то они также освобождаются от уплаты ЕСН. Но только в той части, которая относится к выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Организация или индивидуальный предприниматель переведенные на уплату ЕНВД, но одновременно осуществляющие иные виды деятельности уплачивают ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. При этом, если методом прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН такие выплаты рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки [20].

Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения  платежей  между  различными фондами   в   зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется   главный   принцип регрессивного исчисления   и  уплаты - чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков: налогоплательщиков, занятых в производстве (кроме производства сельскохозяйственной продукции), для налогоплательщиков-работодателей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, для налогоплательщиков: индивидуальных предпринимателей, родовых или семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, для налогоплательщиков-адвокатов [3].