Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 «Касса» [24].

В ООО «Вектор» для учета расчетов с Фондом социального страхования  по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

69/1 «Расчеты по обязательному  социальному страхованию»;

69/4 «Расчеты по страховым  взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости, расчета налогооблагаемой базы и исчисления взносов по социальному страхованию делаются следующие проводки:

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/1 – начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Д-т сч. 26/1 К-т сч. 69/4 - начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕСН

Д-т сч. 26/2 К-т сч. 69/4 - начислены суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по начисленной оплате труда работников в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД.

Аналитический учет расчетов по начисленным страховым взносам на обязательное социальное страхование ведется в индивидуальных и сводных карточках учета Единого социального налога в части взносов в Фонд социального страхования в разрезе на каждого работника. Данные карточки предназначены для индивидуального учета произведенных работникам выплат и вознаграждений, исчисленных по ним сумм ЕСН отдельно по каждому работнику, а так же для сводного учета, указанных сумм в целом по организации.

Синтетический учет расчетов с Фондом социального страхования ведется в журналах-ордерах по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» и по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение А, Г). Затем обороты по дебету и кредиту, а так же сальдовые остатки на начало и конец месяца по счетам 69/1«Расчеты по обязательному социальному страхованию» и по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» из журналов – ордеров переносятся в главную книгу (приложение Д).

Так, в ООО «Вектор» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование согласно таблице 8 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления  страховых взносов в ФСС составила – 17242 рубля. Был произведен расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года:

17242 руб. х  3,2% = 551 руб. 74 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части деятельности

облагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/1 – 551 руб. 74 коп.

Согласно данной проводки была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» (приложение А).

Расчет страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС базируется на следующих данных – в ООО «Вектор» начислена заработная плата работникам за ноябрь 2005 года. Фонд оплаты труда составил – 42000 рублей. Налогооблагаемая база для исчисления сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от  несчастных случаев на производстве согласно таблице 9 - Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС составила – 42000 рублей. Был произведен расчет сумм страховых взносов на страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС за ноябрь 2005 года:

42000 руб. х  0,2% = 84 руб. 00 коп.

Данная сумма была отнесена на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕСН и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/1 Кредит сч. 69/4 – 34 руб. 48 коп., а так же на затраты производства в части деятельности налогооблагаемой ЕНВД и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 26/2 Кредит сч. 69/4 – 39 руб. 52 коп.

Согласно данным проводкам была сделана запись в журнале-ордере по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение Г).

Ежемесячно предприятие обязано вносить авансовые платежи по страховым взносам на обязательное социальное страхование  и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не позднее 15-го числа следующего месяца, а если сумма налога, рассчитанная по итогам 1-го квартала, полугодия или девяти месяцев, превысит авансовые платежи, разницу надо заплатить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Что касается разницы, выявленной по итогам календарного года, то эта сумма должна быть уплачена не позднее 15-ти дней со дня установленного для подачи налоговой декларации. То есть заплатить налог надо до 15-го апреля следующего года (включительно).

Таким образом после начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов представляет в банк. После оплаты авансовых платежей делаются следующие проводки:

Д-т сч. 69/1 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования;

Д-т сч. 69/4 К-т сч. 51/1 – перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

После расчета сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование за ноябрь 2005 года были перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования платежным поручением № 242 от 06.12.2005 года в сумме 552 рубля и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/1 Кредит сч. 51/1 – 552 руб. 00 коп.,

а так же были перечислены с расчетного счета взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за ноябрь 2005 года платежным поручением № 253 от 06.12.2005 года в сумме 84 рубля и сделана следующая проводка:

Дебет сч. 69/4 Кредит сч. 51/1 – 84 руб. 00 коп.

Согласно данным проводкам были сделаны записи в журнале-ордере по счету 69/1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию» на сумму 552 руб. и  в журнале-ордере по счету 69/4 «Расчеты по страховым взносам от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» на сумму 84 руб. (приложение А, Г).

Как и все налогоплательщики ООО «Вектор» предоставляет Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (приложение Р) в ИФНС, а так же Расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (приложение К) в Фонд социального страхования. Сдается Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В расчете отражаются данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, налоговых льгот, расходов произведенные на цели социального страхования, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за отчетный период. Расчет по авансовым платежам составляется в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговой инспекции, второй, с отметкой налогового инспектора на титульном листе, - у налогоплательщики а третий передается в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики могут принести расчет в налоговую инспекцию лично или отправить его по почте заказным письмом с описью вложения. Если расчет отправляют по почте, то день, когда он был отправлен, считается датой его представления в налоговые органы.

Налоговая декларация по ЕСН представляется по итогам года не позднее 30 марта следующего года [25].

ООО «Вектор» предоставляет Расчетную ведомость по средствам ФСС (форма 4-ФСС РФ) в территориальные органы ФСС РФ по месту регистрации по новой форме, которая утверждена постановлением ФСС России. Необходимо отметить, что общая структура расчетной ведомости по форме 4-ФСС осталась прежней. Как и раньше, она состоит из 12 таблиц, которые, однако, претерпели некоторые изменения.

Расчетная ведомость включает в себя:

-  титульный лист;

- раздел I «Для страхователей - налогоплательщиков, уплачивающих единый  социальный налог»;

- раздел II «Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения»;

- раздел III «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы  на обязательное

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Порядок заполнения новой формы 4-ФСС практически не изменился. Так же как и раньше, в форме 4-ФСС заполняются все предусмотренные показатели. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных в расчетной ведомости, в соответствующей строке (графе) ставится прочерк.

Предусмотрены два основания, которые могут стать причиной отказа территориального органа в принятии отчетности. Во-первых, это использование несоответствующих бланков расчетной ведомости. Во-вторых, небрежное заполнение формы расчетной ведомости. То есть исполнительный орган вправе отказать в принятии отчетности, когда нечеткое заполнение реквизитов допускает их неоднозначное прочтение [38].

При заполнении Расчетной ведомости на рассматриваемом предприятии заполняются следующие разделы:

- титульный лист, где указывается  полное название предприятия, его  адрес, регистрационный номер в  ФСС, ИНН, код по ОКПО, код по  ОКВЭД, ОГРН предприятия, период  за который предоставляется расчет, вид деятельности, форма собственности;

- раздел 1, где указывается  среднесписочная численность работающих, налоговая база за отчетный  период для исчисления ЕСН, суммы  налоговых льгот (если таковые  имеются), а также суммы начисленного  и уплаченного ЕСН за отчетный  период и задолженность на  начало и на конец отчетного  периода за страхователем или  за исполнительным органом ФСС. В таблице 3 раздела 1 дается расшифровка  по расходам на обязательное  социальное страхование, если таковые  имелись;

- раздел 2, где указывается  среднесписочная численность работающих  и выплаты в их пользу, занятых  в деятельности облагаемой ЕНВД, дается расшифровка расходов  на цели социального страхования  в части деятельности облагаемой ЕНВД, если таковые имелись;

- раздел 3, где указывается  среднесписочная численность работающих  всего, выплаты в их пользу на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные  и уплаченные суммы страховых взносов, задолженность на начало и конец отчетного периода за страхователем или исполнительным органом ФСС. Так же дается расшифровка расходов на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчетная ведомость подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и скрепляется печатью (приложение К).

Из рассмотренных примеров видно, что предприятие ведет учет расчетов с Фондом социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации, отчетность составляется в надлежащем порядке и предоставляется в Фонд социального страхования и в ИФНС РФ в срок. Страховые взносы уплачиваются в установленные законодательством сроки.

3.1 Учет расчетов с Пенсионным фондом

Как российская организация и юридическое лицо ООО «Вектор» зарегистрировано в Пенсионном фонде Российской Федерации по Железнодорожному району города Москва за регистрационным

№ 083-026-51125 в качестве страхователя.

Как уже отмечалось, ООО «Вектор» применяет общий режим налогообложения и специальный налоговый режим в виде ЕНВД в части розничной торговли, но при исчислении налогооблагаемой базы для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии это не имеет значения. Налогооблагаемой базой для исчисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии признаются выплаты и вознаграждения физическим лицам, не зависимо от того, в какой сфере деятельности они заняты.  Применяемые тарифы страховых взносов зависят от даты рождения каждого работника. Для лиц 1966 года рождения и старше существует тариф страхового взноса только на накопительную часть трудовой пенсии в размере 14%, а для лиц 1967 года рождения и моложе  в размере 10% на страховую часть трудовой пенсии и 4% на накопительную часть трудовой пенсии [37]. Но так как предприятие является еще и налогоплательщиком Единого социального налога, то оно уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование и в Федеральный бюджет. Налогооблагаемой базой для исчисления

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признается налогооблагаемая база по Единому социальному налогу [32].

Нами рассмотрен расчет налогооблагаемой базы по взносам на обязательное пенсионное страхование за ноябрь 2005года в таблице 10 «Расчет налогооблагаемой базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ», которая используется на предприятии, так как налогооблагаемая база рассчитывается каждый месяц на каждого работника.