Учет и анализ состояния расчетов с внебюджетными фондами

социального страхования

Наиболее важными обязательствами предприятия являются внешние обязательства перед фискальной системой - обязательства по налогам, штрафам, пеням перед бюджетами, платежам в различные фонды. Их значимость по сравнению с другими внешними обязательствами заключается в том, что фискальные обязательства должны выполняться в установленном порядке независимо от воли предприятия. Поэтому анализ платежей предприятия начнем с расчетов с фискальной системой.  Этот вид анализа целесообразно проводить по каждому платежу в отдельности [40].

Содержание и основная целевая установка анализа налоговых платежей - оценка и выявление возможностей повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной налоговой политики. 
          Методики проведения финансового анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, анализ относительных показателей.  
          Горизонтальный анализ - сравнение сумм абсолютных и относительных показателей начисленных и перечисленных налогов отчетного периода с предыдущим периодом. Данный анализ помогает отследить динамику роста налоговых платежей и их оплату. Проанализировав налогооблагаемые базы, можно сделать выводы, от чего зависит эта динамика и есть ли пути дальнейшей минимизации налогов.

Вертикальный анализ - определение структуры налогов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, с выявлением влияния каждого налога или группы налогов на финансовый результат в целом.

Значение данного анализа в управленческом учете предприятия велико, так как в целом общая сумма уплачиваемых налогов представляет собой затратную часть. 

Трендовый анализ - сравнение сумм начисленных налогов в отчетном периоде с налогами, начисленными в предыдущие периоды, с целью выявления тренда для дальнейшего анализа и поиска путей минимизации налоговых платежей. Данный анализ необходимо проводить только вместе с трендовым анализом других показателей (выручка от реализации, себестоимость, прибыль), чтобы отследить динамику роста начисленных налогов по отношению к данным показателям и возможную взаимосвязь между ними [28].

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями разных форм отчетности и исчисленными налогами для определения взаимосвязи и изыскания путей минимизации налоговых платежей. Данный анализ очень тесно связан с трендовым анализом, так как большая часть данных для анализа берется именно после его проведения. Анализ относительных показателей изучает не динамику, а текущее финансовое состояние предприятия с целью использования полученной информации в оперативном учете.  
          После проведения финансового анализа налоговых платежей формируются выводы и определяется стратегия предприятия, согласно которой будет проводится минимизация налогообложения налоговое планирование.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже банкротству предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок обеспечит не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.  
         При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Существуют значительные налоговые льготы, позволяющие снижать высокие налоговые ставки.

С точки зрения внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета [36].

При планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов и выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств.  
          Существующая законодательная база со стороны бухгалтерского учета и со стороны налогового учета позволяет налогоплательщику самому планировать и формировать свои "вычеты" при определении финансового результата. Данный фактор может быть активно использован налогоплательщиком при минимизации налога на прибыль [37].

Метод анализа бухгалтерских счетов при расчете с бюджетом и внебюджетными фондами путем определения уровня существенности оборотов.  
Данный метод лучше всего применять при осуществлении проверок для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а так же построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

Основные этапы применения метода:

1. Определения уровня  существенности ошибки;

2. Анализ дебетовых и  кредитовых оборотов по счетам  расчетов с бюджетом и внебюджетными  фондами с применением уровня  существенности для определения  наиболее важных оборотов, отраженных  по данным счетам. Под оборотами  подразумеваются суммы начисленных  и уплаченных налогов за анализируемый  период времени;

3. Анализ оборотов проводится  по тем месяцам, в которых суммы  начисленных и уплаченных налогов  наибольшие;

4. Для подтверждения правильности  определения суммы начисленного  налога за данный месяц необходимо  проанализировать порядок формирования  налогооблагаемой базы, либо, если  это оплата, реальность перечисления  денежных средств;  
5. Для подтверждения правильности формирования налогооблагаемой базы анализируемого налога необходимо выбрать несколько существенных сделок, фактически осуществленных в выбранном месяце, и проанализировать их;

6. В случае не выявления  нарушений, необходимо собрать налогооблагаемую  базу за отчетный период по  соответствующим журналам - ордерам  или ведомостям, рассчитать налог  и определить правильность определения  суммы налога, сопоставив полученные  данные с данными, отраженными  в налоговых декларациях за  анализируемый период;

7. Проанализировать информацию  о правильности формирования  налогооблагаемой базы и своевременности  уплаты налога в бюджет [37].

Проанализируем организацию и состояние расчетов с органами Фонда социального страхования   в ООО «Вектор» на основе данных таблицы 3 «Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ ООО «Вектор» за период 2003-2005г.г.».

Таблица 3 - Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ

ООО «Вектор» за период 2003-2005г.г.

Наименование показателя	2003 год	2004 год	2005 год	2005 год в % к 2003 году
Объект налогообложения, руб.	230151	278221	257333	111,8
Размер страхового тарифа, %	4	4	3,2
Начислено страховых взносов, руб.	9206	11129	8235	89,4
Начислено пеней, штрафов, руб.	-	-	-	-
Расходы на цели обязательного социального страхования, руб.	-	568	-	-
Уплачено страховых взносов, руб.	9221	10560	8138	88,2
Уплачено пеней, штрафов, руб.	-	-	-	-
Остаток задолженности за страхователем на конец года, руб.	-	1	97	-
Переплата по страховым взносам, руб.	15	-	-	-
Наименование показателя	2003 год	2004 год	2005 год	2005 год в % к 2003 году

 

Из данных таблицы 3 «Начисление и уплата средств в Фонд социального страхования РФ ООО «Вектор» за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников. Однако налоговая база каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превысила порога в  280000 рублей и соответственно ООО «Вектор» не приобрело права на применение регрессивной шкалы расчета страховых взносов на обязательное социальное страхование и за  счет этого их минимизации.

По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов снизилась. Это произошло не только в связи с понижением в 2005 году размера страхового тарифа, а еще и за счет того, что в 2005 году ООО «Вектор» стало являться плательщиком Единого налога на вмененный доход, а, следовательно, и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование только в части доходов не облагаемых ЕНВД.

За три анализируемых года ООО «Вектор» не уплачивало пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Суммы задолженности за ООО «Вектор» перед Фондом социального страхования на конец года незначительные и связаны в основном с неточностью расчета авансовых платежей.

ООО «Вектор», помимо страховых взносов на обязательное социальное страхование, уплачивает в Фонд социального страхования страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Проанализируем организацию и состояние расчетов с органами Фонда социального страхования   в ООО «Вектор» в разрезе страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основе данных таблицы 4 «Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Вектор» за период 2003-2005г.г.».

Таблица 4 - Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Вектор» за период 2003-2005г.г.

Наименование показателя	2003 год	2004 год	2005 год	2005 год в % к 2003 году
Объект налогообложения, руб.	230151	278221	392303	170,5
Размер страхового тарифа, %	0,2	0,2	0,2	-
Начислено страховых взносов, руб.	461	556	785	170,5
Доначислено страховых взносов по результатам проверки, руб.	90	-	-	-
Начислено пеней, штрафов, руб.	36	-	-	-
Расходы на цели обязательного социального страхования, руб.	-	-	-	-
Уплачено страховых взносов, руб.	551	558	785	142,5
Уплачено пеней, штрафов, руб.	36	-	-	-
Остаток задолженности за страхователем на конец года, руб.	-	-	-	-
Переплата по страховым взносам, руб.	-	2	-	-

 

Из данных таблицы 4 «Начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Вектор» за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников.

По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов увеличилась, пропорционально увеличению налогооблагаемой базы.

В 2003 году по результатам документальной выездной проверки ООО «Вектор» было произведено доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2001 год, в связи с занижением налогооблагаемой базы за 2001 год. Так же были начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов [19]. В 2004 и 2005 годах начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производилась строго в соответствии с действующим законодательством, пени и штрафы не начислялись.

Сумм задолженности ООО «Вектор» перед Фондом социального страхования по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на конец года не имеет.

 

2.2 Организация и анализ состояния расчетов с органами Пенсионного фонда

ООО «Вектор» начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а так же взносы в Федеральный бюджет.

Проанализируем организацию и состояние расчетов ООО «Вектор» с органами Пенсионного фонда РФ на основе данных таблицы 5 «Взаимоотношения ООО «Вектор» с Пенсионным фондом РФ за период 2003-2005г.г.», а так же на основе данных таблицы 6 «Взаимоотношения ООО «Вектор» с Федеральным бюджетом за период 2003-2005г.г.».

Из данных таблицы 5 «Взаимоотношения ООО «Вектор» с Пенсионным фондом РФ за период 2003-2005г.г.» видно, что налогооблагаемая база по сравнению с 2003 годом увеличилась, это произошло за счет повышения заработной платы работников. По сравнению с 2003 годом сумма начисленных страховых взносов увеличилась, пропорционально увеличению налогооблагаемой базы.

За три анализируемых года ООО «Вектор» не уплачивало пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

На конец года ООО «Вектор» задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не имеет.

Таблица 5 - Взаимоотношения ООО «Вектор» с Пенсионным фондом РФ за период 2003-2005г.г.

Наименование показателя	2003 год	2004 год	2005 год	2005 год в % к 2003 году
Объект налогообложения, руб.	230151	278221	382303	166,1
Начислено страховых взносов, руб.	32221	38951	53523	166,1
Начислено пеней, штрафов, руб.	-	-	-	-
Уплачено страховых взносов, руб.	32246	38950	53547	166,1
Уплачено пеней, штрафов, руб.	-	-	-	-
Остаток задолженности за страхователем на конец года, руб.	-	1	-	-
Переплата по страховым взносам, руб.	25	-	24	96