Учет и анализ внеоборотных и оборотных активов ОАО «Азовский хлеб»

Готовая продукция и товары для перепродажи (строка 214) - строка заполняется данными об остатках по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и корректируется с учетом счетов 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (если такой резерв создается). Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад готовой продукции. Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходи из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно).

Товары отгруженные (строка 215) - категория товаров отгруженных включает ценности, переданные на реализацию, то есть те реализованные на отчетную дату, но отгруженные на экспорт или переданные на комиссию и т. п. Право собственности потаким товарам в соответствии с условиями сделок еще не перешло к покупателю. Товары отгруженные учитываются в балансе по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании). Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.[23]

Прочие запасы и затраты (строка 217) – по этой строке отражают стоимость остатков материальных ценностей и не признанных в расходах затрат, которые не нашли отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы». Например,  производственные организации могут отражать по этой строке переходящие прямые расходы по счету 44 «Расходы на продажу».

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) – по этой строке отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». На счете 19 также могут задерживаться суммы налога, подлежащие вычету в будущем в связи с отсутствием или неправильным оформлением счетов-фактур. Если НДС подлежит включению в стоимость товаров, он списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и расходов (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230) – эта строка предназначена для отражения долгосрочной дебиторской задолженности- долгов покупателей, лиц и т. д. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Большинство счетов расчетов активно-пассивные и могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, по некоторым сальдо могут быть развернутыми, то есть на таких счетах отражаются не только дебиторская, нон кредиторская задолженности. При заполнении строки 230 нас интересует именно дебетовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Резервы по сомнительным долгам организации создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Краткосрочные финансовые вложения (строка 240) - финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев. Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме, отражаемой по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения», — это сальдо по счетам 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета», в части краткосрочных вложений и депозитов, за вычетом части сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», относящейся к краткосрочным финансовым вложениям.По строке 240 также могут отражаться финансовые вложения, ранее учтенные как долгосрочные, если до момента их возврата остается менее года Перевод долгосрочных финансовых вложений в краткосрочные должен быть предусмотрен учетной политикой или обоснован бухгалтерскими справками в связи с изменением условий сделок.[10]

Денежные средства (строка 250) – эта строка включает дебетовые остатки по счетам:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета  в банках» (кроме остатка 55-З «Депозитные счета»);

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

З «Денежные документы» и др..

Прочие оборотные активы (строка 260) - строка содержит сведения о несущественных видах оборотных активов. Если не все значимые статьи были отражены в рассмотренных нами строках, баланс может быть дополнен дополнительными статьями. По строке 260, в частности, могут быть отражены данные о суммах во внутрихозяйственных расчетах на отчетную дату. Это дебетовое сальдо счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором обобщается информация обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, о расчетах по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п. Учет на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты может вестись в разрезе субсчетов:

1 «Расчеты по выделенному  имуществу»;

2 «Расчеты по текущим операциям»;

3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др..

Все перечисленные элементы оборотных средств, кроме готовой продукции (отгруженной), средств в расчетах и денежных средств, подлежат нормированию.[14]

Производственные запасы — это предметы труда, подготовленные для запуска, в производственный процесс.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления представляют собой: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки и сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей переработке в других цехах того же предприятия. Расходы будущих периодов — невещественные элементы фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые проводятся в данном периоде, но относятся на продукцию будущего периода.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или между их составными частями называется структурой оборотных средств. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, характера и особенностей организации производственной деятельности, условий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками.[11]

Организация и учет бухгалтерского учета оборотных активов организации осуществляется на основании нормативно-законодательных документов:

1. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г.).

2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 г.).

4. Методические указания  по инвентаризации имущества  и фи­нансовых обязательств (Приказ  Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

и другими нормативно-законодательными актами.

 

 

1.3 Цели, задачи  и информационные источники анализавнеоборотных  и оборотных активов

 

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Задачами анализавнеоборотных активов являются:

- определение средних  остатков внеоборотныхактивов в общем и отдельных их статей;

- изучение состава, структуры  и динамики внеоборотных активов и отдельных их статей;

- определение показателей  состояния внеоборотных активов: изношенности, годности, обновления, выбытия, их изменение за анализируемый период;

- анализ показателей эффективности  использования внеоборотных активов;

- проведение факторного  анализа внеоборотных активов  и определение их влияния на доходность организации;

- обоснование и расчёт  резервов роста эффективности  использованиявнеоборотных активов.[18]

Основным источником для анализа внеобортных активов является бухгалтерский баланс (форма №1) , его первый раздел, где указаны внеоборотные активы в разрезе их статей, а также разделы пассива баланса, как источники формирования внеоборотных активов. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчётную дату, отражая имеющееся у субъекта хозяйствования имущество, источники собственных средств, доходы, расходы и расчёты. Актив отражает состав, размещение и использование средств организации, а пассив показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению.

Для оценки эффективности внеоборотных активов необходим отчёт о прибылях и убытках (форма №2), который содержит сравнение сумм всех доходов организации от продажи товаров, работ, услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесённых организацией для поддержания её деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является прибыль или убыток за период.

Для рассмотрения источников формирования внеоборотных активов используется отчёт о движении источников собственных средств (форма №3), в котором отражается наличие и движение всех видов источников собственных средств организации. Здесь же показываются средства целевого финансирования, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.[26]

Кроме того для анализа внеоборотных активов могут использоваться данные бухгалтерского учёта, пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, данные первичных документов, нормативно-справочная информация.

Последовательность анализа внеоборотных активов: оценка динамики стоимости основных средств, оценка уровня использования основных средств в производственной деятельности, оценка факторов, влияющих на уровень использования основных средств, оценка качества использования основных средств на финансовые результаты.

Для определения динамики изменения стоимости и структуры основных средств используются данные балансовой отчетности и методы анализа: горизонтальный и вертикальный. Это позволяет определить:

- абсолютное изменение  стоимости основных средств;

- относительное изменение или темп прироста.

Для оценки динамики структуры используется горизонтальный метод.

Для оценки состояния и движения используемых предприятием внеоборотных активов используются следующие основные показатели:

1) Коэффициент износа  основных средств (КИ):

 

КИ = А / ОСп, (1.1)

 

где КИ –коэффициент износа;

А - сумма начисленной амортизации;

ОСп - первоначальная стоимость основных средств.

2) Коэффициент годности  основных средств (КГ):

 

КГ = 1 - КИ  (1.2)

 

где  КГ- коэффициент годности;

КИ – коэффициент износа.

Также в процессе анализа изучается интенсивность обновления операционных внеоборотных активов в предшествующем периоде.[28]

 В процессе изучения  используются следующие основные показатели:

1) Коэффициент выбытия основных средств (Квыб). Он характеризует долю выбывших основных средств в общей их сумме:

 

Квыб = ОСвыб / ОСн.г, (1.3)

 

гдеКвыб – коэффициент выбытия;

ОСвыб - стоимость выбывших в течение года основных средств;

ОСн.г – стоимость основных средств на начало года.

2) Коэффициент обновления основных средств (Кобн). Он характеризует долю вновь введенных основных средств в общей их сумме:

 

Кобн = ОСввед / ОСк.г, (1.4)

 

гдеКобн – коэффициент обновления;

ОСввед - стоимость введённых в течение года основных средств;

ОСк.г - стоимость основных средств на конец года.

3) Коэффициент прироста основных средств (Кпр). Он характеризует прирост основных средств в общей их сумме:

 

Кпр = (ОСввед – ОСвыб) / ОСн.г,   (1.5)

 

где  Кпр- коэффициент прироста;

ОСввед -стоимость введённых в течение года основных средств;

ОСвыб -стоимость выбывших в течение года основных средств;

ОСн.г -стоимость основных средств на начало года

На следующем этапе анализа оценивается уровень эффективности использования внеоборотных активов, которая характеризуется их доходностью (рентабельностью) и оборачиваемостью.[32]

 Для этого рассчитывают следующие показатели:

1) Коэффициент оборачиваемости  внеоборотных активов (Кобор):

 

Кобор = В / ВА ,                              (1.6)