Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения (на примере ООО «Транс-Строй»)

- рассмотрение правил осуществления  наличных и безналичных денежных  расчетов;

- точный, полный и своевременный  учет денежных средств и операций  по их движению;

- анализ типичных ошибок по  учету операций с денежными  средствами, выявленные в ходе аудита;

- исследование показателей экономической  эффективности денежных средств, таких как коэффициент ликвидности, платежеспособности и т.д.

- выработка конкретных мер и  предложений по совершенствованию  аудита учета денежных операций организации.

 

1 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ТРАНС-СТРОЙ»

 

1.1 Краткая финансово-экономическая характеристика

ООО «ТРАНС-СТРОЙ»

 

ООО «ТРАНС-СТРОЙ», далее «Общество» является юридическим лицом.

Обычными видами деятельности Общества являются: Торговая деятельность; Распространение; Экспедирование;

По сфере деятельности данную организацию можно отнести к торговому предприятию. Прибыль в основном формируется за счет уменьшения выручки от реализации на величину себестоимости проданных товаров, транспортных расходов, расходов на содержание фондов, персонала и других расходов.

С помощью схемы 1 рассмотрим организационную структуру ООО «Транс-Строй».

Схема 1 Организационная структура ООО «Транс-Строй»

                                                Генеральный Директор

Формы продажи, осуществляемые данной организацией, включают опт, мелкий опт и розницу и предполагают как наличную, так и безналичную форму оплаты. Организацией осуществляется реализация стройматериалов. Режим работы ООО «ТРАНС-СТРОЙ»: с 9оо до 18оо часов ежедневно кроме субботы, воскресенья, с одним часом на обеденный перерыв. На данном торговом предприятии соблюдаются все необходимые нормы и правила по охране труда работников:

- нормативы по технике безопасности; 
- нормы, регламентирующие продолжительность и порядок работы, рабочее время, перерывы на отдых и обед. 
         Бухгалтерский и торговый учет ведется с применением 1С «Торговля и склад» на отдельных торговых точках и склада и 1С «Бухгалтерия» 7.7. в бухгалтерии.

В Обществе используется традиционная система ведения бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с нормативными актами РФ. Налогообложение деятельности Общества осуществляется на общем режиме налогообложения. Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типичные формы первичных учетных документов, Общество разрабатывает необходимые формы документов на основе соответствующих Положений по бухгалтерскому учету, а также действующих форм первичной учетной документации с учетом потребностей Общества.

Рассмотрим размеры организации и производства в таблице 1:

Таблица 1- Динамика размеров производства ООО «ТРАНС-СТРОЙ»

	ГОДЫ
ПОКАЗАТЕЛИ	2007	2008	2009	2009 в % к 2007
Среднегодовая численность рабочих, чел	23	38	42	82,61
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	3663	6144	10534	187,58
Средний остаток оборотных средств, тыс. руб.	1737	64094	142724	8116,70
Выручка от реализации, тыс. руб.	3698	118144	95461	2481,42
Чистая прибыль, тыс. руб	24	1474	14886	61925,00

Динамика отчетности ООО «ТРАНС-СТРОЙ» свидетельствует об увеличении масштабов ведения бизнеса. Основной причиной увеличения объёмов продаж стало увеличение оборотных и расширение базы контрагентов, а также расширение штата.

За последние три года ООО заканчивало бухгалтерский период с прибылью, причем ежегодная прибыль имеет положительную тенденцию к увеличению.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность организации и её развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость организации от внешних заемных источников[32, 221]. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости организации при условии, что его собственные средства превышают заемные. Показатели финансовой устойчивости рассчитываются на основе пассива бухгалтерского баланса и характеризуют структуру используемого капитала. Данную группу показателей также называют коэффициентами управления пассивами. Для анализа динамики основных показателей финансовой устойчивости организации составляется таблица 2 «Расчет и динамика показателей финансовой устойчивости организации».

Таблица 2 - Расчет и динамика показателей финансовой устойчивости организации.

Показатель	Алгоритм расчета (код строки по форме № 1)	Рекомендуемое значение	2007	2008	2009
1. Коэффициент автономии (коэффициент независимости	490/700	Ка ³ 0,5	0,01	0,02	0,11
2. Коэффициент соотношен заемных и собственных средств (коэффициент финансирования)	(1/ kавт) - 1   590+690/490	Кз. с. =1,0	157,82	53,34	8,10
3. Коэффициент маневренности	490+640+650-190/ 490+640+650	Км. ³ 0,5	-106,74	-10,86	0,01
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	490+690-190/ 210	Ко. с. >0. 3	-17,79	7,99	6,88

Из данных таблицы 2 «Расчет и динамика показателей финансовой устойчивости организации» можно сделать следующие выводы:

Коэффициент автономии показывает, на сколько организация зависит от заемного капитала, чем больше у организации собственных средств, тем легче ей справиться с неурядицами на рынке. В организации в 2007-2009 гг. коэффициент не соответствует нормативу, он значительно ниже. Коэффициент автономии снизился с 2008г по 2009г за счёт снижения собственных средств организации. В 2007 г. коэффициент не соответствует норме, т.к. у организации было приостановление бизнеса.

Коэффициент маневренности увеличивается с каждым годом, что свидетельствует о вложении собственных средств в быстроликвидные активы и о формировании оборотных средств за счёт собственных. Данный показатель значительно ниже нормативного.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за все периоды не входит в значение нормативного коэффициента (более 0,3) только в 2007г, что свидетельствует о наличие достаточного объема собственных оборотных средств в следующих периодах (2008 и 2009гг) для успешного функционирования организации.

Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств выше нормы, однако, ежегодно наблюдается тенденция его уменьшения.

В рыночных условиях повышается значение анализа платежеспособности организации ввиду возрастания необходимости своевременной оплаты организацией текущих платежей (долговых обязательств). Оценка платежеспособности производится по данным бухгалтерского баланса на основе характеристики ликвидности оборотных активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платёжеспособности и ликвидности очень близки, т.к. от степени ликвидности баланса зависит платежеспособность и ее перспектива. Под платежеспособностью организации понимают способность к быстрому погашению своих краткосрочных долговых обязательств[21, 309].

Для этого необходимы денежные средства: достаточный запас денег па расчетном счете банка и в кассе и некоторые мобильные (наиболее ликвидные оборотные) средства, которые организация может обратить в результате обращения в деньги.

Для оценки платежеспособности принято рассчитывать показатели ликвидности. Ликвидность - способность товарно-материальных ценностей превращаться в деньги, являющимися абсолютно ликвидными средствами. Показатели ликвидности определяются отношением ликвидных оборотных активов организации к его краткосрочным долговым обязательствам.

Краткосрочные долговые обязательства Ккр рассчитываются как итог раздела VI «Краткосрочные обязательства» за вычетом «Доходов будущих периодов» (стр. 640) и «Резервов предстоящих расходов и платежей» (стр. 660). При наличии информации к краткосрочным долговым обязательствам следует отнести сумму долговых обязательств, которые должны быть погашены в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Время, необходимое для превращения в деньги различных составляющих оборотных средств, существенно отличается для продажи пенных бумаг, отдельных видов материальных оборотных средств и при ликвидации дебиторской задолженности, поэтому различают три показателя (три степени) ликвидности. Расчет и динамика показателей ликвидности произведен в таблице 3.

Таблица  3 - Расчет и динамика показателей ликвидности

для оценки платежеспособности организации

Показатель	Алгоритм расчета (код строки по ф. №1)	Рекомендуемое значение	2007	2008	2009
1. Краткосрочные (текущие)обязательства организации тыс. руб.	690-640-650	х	5366	80489	141909
2. Оборотные активы, тыс. руб.	290	х	1737	64094	142724

Продолжение таблицы 3- Расчет и динамика показателей ликвидности

для оценки платежеспособности организации

3. Денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения, тыс. руб.	260+250		х		1246		20392		2334
4. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	230+240		х		286		35683		118947
5. Запасы (за вычетом расходов будущих периодов), тыс. руб.	210-216		х		204		8020		20647
Расчетные показатели 6. Коэффициент абсолютной ликвидности		(стр.3 / стр.1)		0,2 – 0,5		0.23		0.25		0.02
7. Коэффициент срочной (быстрой) ликвидности (коэффициент ликвидности)		(стр.3+стр.4 / стр.1)		0,7 – 0,8		0.29		0.70		0.85
8. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия)		(стр.3+стр.4 +стр.5/ стр.1)		2 – 2,5		0.32		0.80		1.00

По данным таблицы № 3 «Расчет и динамика показателей ликвидности

для оценки платежеспособности организации» можно сделать следующие выводы: Показатель абсолютной ликвидности определяется как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме краткосрочных долговых обязательств. По данной организации коэффициент абсолютной ликвидности в 2007 и 2008 гг. входит в нормативное значение. А в 2009г значительно ниже нормы. Коэффициент ликвидности определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности к краткосрочным долговым обязательствам. Здесь учитывается дебиторская задолженность и прочие активы, количество которых значительно снизилось в данной организации на конец анализируемого периода. Данный коэффициент в 2007г значительно ниже, а в 2008-2009 гг. входит в предел нормативного значения. Оптимальное значение коэффициента текущей ликвидности 2 – 2,5. Однако во всех периодах данный показатель значительно занижен. Однако с каждым годом наблюдается положительная тенденция увеличения данного показателя.

Далее рассмотрим обобщенную таблицу технико-экономических показателей по ООО «Транс-Строй» с помощью таблицы 4.

Таблица 4 - Основные технико-экономические показатели

Показатели	Ед. изме-рения	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г. в % к 2007 г.	2009 г. в % к
						2007 г.	2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Объем реализованных товаров (по всем видам товаров)	шт.	2473	78762	63640	3,140	3,886	123,620
Объем продаж продукции (в целом по предприятию)	тыс. руб.	3698	118144	95461	3,130	3,874	123,762
Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	2645	94993	73853	2,784	3,581	128,624
Прибыль от продаж	тыс. руб.	38	2006	16443	1,894	0,231	0,122
Среднесписочная численность работников – всего	чел.	23	38	42	60,526	54,762	90,476
Выработка продукции на одного работающего	тыс. руб./чел.	160,783	3109,053	2272,881	5,171	7,074	136,789
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	290,260	535,800	766,710	54,173	37,858	69,883
Среднемесячная заработная плата на 1 работника	тыс. руб.	12,620	14,100	18,255	89,504	69,132	77,239
Среднегодовая стоимость ОС	тыс. руб.	3663	6144	10534	59,619	34,773	58,325
Фондоотдача	руб.	0,675	12,819	6,041	5,266	11,174	212,200
Фондоемкость	руб.	1,481	0,078	0,166	1898,718	892,169	46,988
Затраты на 1 руб. объема продаж продукции	коп.	0,715	0,804	0,74	88,930	96,622	108,649
Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	32	1941	14886	1,649	0,215	13,039
Чистая прибыль	тыс. руб.	24	1474	14886	1,628	0,161	9,902
Рентабельность продукции	%	0,014	0,021	0,223	х	х	х