Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения (на примере ООО «Транс-Строй»)

 

Также, с помощью таблицы 9, можно рассмотреть тесты проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.

 

Таблица 9- Тесты проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
10	Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Выборочно, нерегулярно	Следует проверить полноту оприходования денежных средств
11	Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Да	Контроль удовлетворительный
12	Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?	Да	Контроль удовлетворительный
13	Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?	Не нарушаются	Контроль удовлетворительный
14	Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	Контроль удовлетворительный
15	Проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?	Ежемесячно	Следует проверить порядок расчетов по договорам
Б.Система учета
16	Разработаны ли схемы отражения на счетах с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
17	С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?	Ежеквартально	Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев
18	Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день	Возможны ошибки в корреспонденции счетов
19	Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств? (ф.№4)	Соответствуют	Система учета удовлетворительная
20	Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.	Ежемесячно	Система учета удовлетворительная

 

 

 

Продолжение Таблицы 9- Тесты проверки соответствия состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными

средствами

 

 

№	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)		Выводы и решения аудитора
А. Внутренний контроль
1	Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией. Денежные средства хранятся в сейфе	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
3	Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?	Нет	Риск контроля низкий
4	Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?	Журналы регистрации ведутся	Риск контроля низкий
5	Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?	На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
6	Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	Необходимо провести внезапную проверку кассы
7	Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?	Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели	Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий.
8	Проводятся ли внезапные проверки кассы?	В отчетном году не проводились	Риск контроля высокий
9	Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?	Да	Риск контроля низкий

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

- денежные средства принадлежат  к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов организации;

- денежные операции носят массовый  и распространенный характер;

-подвижность денежных средств  и массовость денежных операций  делают этот участок хозяйственной  деятельности наиболее уязвимым  с точки зрения различных нарушений.

 В составе денежных средств  наиболее подвижный характер  имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций. При проверке кассовых операций аудитор использует все методы получения аудиторских доказательств. Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением  хозяйственных или бухгалтерских  операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой последовательности:

- инвентаризация кассы;

- проверка правильности и своевременности  оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности  списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой  дисциплины;

- проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского  учета;

- оформление результатов проверки.

Одним из наиболее ценных источников получения аудиторских доказательств служат результаты инвентаризации кассы. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, имеется ли для хранения денежных средств сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации ККМ в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк. Инвентаризацию проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт служит письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

 Приступая к проверке кассовых  операций, следует проверить правильность  их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. – для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы.

 Далее следует проверить  законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика проведения плановых ревизий кассы, приказов о назначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных ревизий кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.

Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу организации проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах- фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется по приходным кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Аудиторы проверяют юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на командировки и др.). Устанавливается целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выдачу разных пособий, на хозяйственные службы и др.) и соблюдение лимита кассы. Для проверки порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете можно применить метод взаимного контроля.

Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости № 1 по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналами- ордеров № 2,7, учетными регистрам и по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны совпадать.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги аудитором должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных.

Аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности: организационную форму обработки данных; форму бухгалтерского учета; участки учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как обеспечивается хранение данных и их архивирование.

 Наиболее ценными считаются  аудиторские доказательства, полученные  аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении.

 Аудитор должен определить, сколько в организации имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках  банка сумма, указанным в приложенных  к ним первичных документах;

- полноту и достоверность банковских  выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода  в предыдущей выписке банка  по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

- правильность и полноту зачисления  денег, сданных в банк наличными;

- наличие штампа банка на  первичных документах, приложенных  к выпискам (в случае появления  документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);