Учет и аудит денежных средств в организации и анализ их движения (на примере ООО «Транс-Строй»)

Факторами “притока” оборотного капитала являются:

• реализация товаров,
• реализация имущества,
• рост дебиторской задолженности,
• реализация акций и облигаций за наличные.

Факторами “оттока” оборотного капитала являются:

• закупки сырья и материалов,
• приобретение объектов основных средств,
• выплата заработной платы,
• уплата % за кредиты,
• увеличение резерва по сомнительным долгам,
• списание запасов товарно-материальных ценностей как потери,
• начисления на заработную плату.

Финансовая деятельность организации связана с поступлением средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, бюджетных ассигнований и расходованием средств в виде погашения задолженности по полученным ранее кредитам и займам, выплаты дивидендов, процентов.

 Анализ движения  денежных средств проводится  прямым и косвенным методами. Для целей анализа, кроме форм  № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 4 «Отчет о движении денежных средств», привлекаются данные формы № 5 «Приложение к балансу предприятия» и Главной книги. С помощью этих источников определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 Прямой метод расчета  показателей денежного потока  состоит в группировке и анализе данных бухгалтерского учета, отражающих движение средств в разрезе трех сфер деятельности. Косвенный метод заключается в перегруппировке данных баланса, приложения к нему и отчета о прибылях и убытках и их корректировке с целью пересчета финансовых показателей в показатели движения денежных средств.

 Анализ движения  денежных средств прямым методом  детально раскрывает движение  денежных средств на счетах  бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Для оценки движения денежных средств прямым методом составляют аналитическую таблицу 8.

 Таблица 9- Оценка движения денежных средств прямым методом

Показатели	№ строки ф. №4, ф.5	Сумма
Текущая деятельность
1.1.Приток денежных средств:
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг (ф.4)	030	57135
Авансы, полученные от покупателей (ф.5)	050	1
Целевое финансирование	060	0
Прочие поступления (суммы, выданные ранее подотчетным лицам)	110	0
Отток денежных средств
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг(ф.4)	130	- 60475

Показатели	№ строкиф. №4	Сумма
Оплата труда	140	1939
Отчисления на социальные нужды Расчеты с бюджетом	150	2122
Выдача подотчетных сумм	160	0
Выдача авансов	170	12103
Оплата процентов по полученным кредитам, займам	230	0
1.3. ИТОГО: приток (+), отток (-) денежных  средств:	1.1- 1.2	-19503

Продолжение таблицы 9

 

Для анализа реального движения денежных средств необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока). Анализ финансовых потоков следует проводить в двух разрезах: с учетом остатков денежных средств и обязательств и без учета остатков, это позволяет выявить жизнеспособность» организации.

По содержанию прямой метод близок к составлению баланса доходов и расходов. Он позволяет судить о ликвидности организации, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на счетах, что дает возможность сделать вывод, достаточно ли средств для исполнения текущих обязательств, а также инвестиций.

 Анализ движения денежных средств прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, дает возможность делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществление инвестиционной деятельности.

В то же время прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. Чтобы выявить эту взаимосвязь, необходимо воспользоваться косвенным методом анализа, суть которого состоит в пересчете суммы чистой прибыли.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным ф.№1 «Бухгалтерский баланс». Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли. Для этого можно составить следующую таблицу.

 Таблица 10- Изменение стоимости имущества организации и источников  
его образования за отчетный период, тыс.руб.

Статьи баланса	На начало  года	На конец года	Изменение за отчетный период (+,-)
А	1	2	3
Актив
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	3079	15706	+12627
Затраты в незавершенном строительстве	11759	6844	-4915
Готовая продукция и товары для перепродажи	4941	4941	0
НДС по приобретенным ценностям	0	112	+112
Дебиторская задолженность	35683	118947	+83264
Денежные средства	20392	2334	-18058
Пассив
Поставщики и подрядчики	26630	11386	-15244
Задолженность перед персоналом организации	109	187	+78
Задолженность перед внебюджетными фондами	24	60	+36
Задолженность по налогам и сборам	449	2556	+2107
Прочие кредиторы	53276	127720	+74444

 

Далее следует установить, как изменения по каждой статье оборотных активов и обязательств, проанализированных в данной таблице отразились на состоянии денежных средств организации и её чистой прибыли.

По данным формы № 2 анализируемой организации выручка от реализации составила 95461 тыс.руб., а сумма дебиторской задолженности по данным таблицы №2 увеличилась на 83264 тыс.руб. Тогда реальный прирост денежных средств составит 95461 – 83264 = 12197 тыс.руб.

Это означает, что величина чистой прибыли, отраженная в форме №2, была завышена на 83264 тыс.руб. и эта сумма должна быть исключена из нее.

Также корректируется чистая прибыль, связанная с изменением суммы авансов, полученных от поставщиков.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств.

Если остатки по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, так как указанные расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств.

Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Совокупное влияние операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в следующей таблице 11- Движение денежных средств организации (косвенный метод).

 

 

Таблица 11 - Движение денежных средств организации (косвенный метод)

Показатели	Источник  информации	Сумма (увеличение +, Уменьшение -)
А	1	2
Остаток денежных средств на начало периода (года)	Баланс	20392
1. Движение денежных средств от  текущей деятельности:
1.1. Чистая прибыль	Форма №2	14886
1.2. Операции, корректирующие величину  чистой прибыли:
- начисленная амортизация	Форма №5	+2380
- изменение остатков сырья, материалов  и других аналогичных ценностей	баланс	+12627
- изменение НДС по приобретенным  ценностям	баланс	+112
- изменение дебиторской задолженности	баланс	+83264
- изменение задолженности поставщикам  и подрядчикам	баланс	-15244
- изменение задолженности по  оплате труда	баланс	+78
- изменение задолженности перед  внебюджетными фондами	баланс	+36
- изменение задолженности по  расчетам с бюджетом	Баланс	+2107
- изменение задолженности прочим  кредиторам	баланс	+74444
- выплата дивидендов, процентов	Аналитические данные к счету 91	0
- оприходованные материальные ценности  после ликвидации основных средств	Аналитические данные к счету 91	0

Показатели	Источник  информации	Сумма (увеличение +, Уменьшение -)
- прибыль от реализации основных средств	Аналитические данные к сч. 91	0
Итого движение денежных средств от текущей деятельности		+ 174690
2. Движение денежных средств от  инвестиционной деятельности:
2.1. Приобретение нематериальных активов	Форма №5	0
2.2. Приобретение основных фондов	Форма №5	+ 6770
2.3. Незавершенное строительство	Форма №5	0
2.4. Финансовые вложения	Баланс	0
2.5. Отложенные налоговые активы	Баланс	0
2.6. Поступление от реализации основных  средств	Аналитические данные к сч. 91	0

Продолжение таблицы 11

Остаток денежных средств на конец периода (года)

баланс

2334

 

 В отчетном году от всей деятельности было получено чистой прибыли на сумму 14886 тыс.руб. В результате операций, отраженных в формах №1, 2, 4, 5 и на счетах Главной книги, состояние денежных средств ухудшилось. Их остаток на конец года уменьшился на 18058 тыс.руб. и составил 2334 тыс.руб.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):

                         Выручка от реализации (стр.010ф.2)              95461000