Учет и аудит движения основных средств

b) любые затраты, прямо относимые на доставку актива в нужное место и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства организации.

c) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, обязанность в отношении чего организация берет на себя либо при приобретении данного объекта, либо вследствие его эксплуатации на протяжении определенного периода времени в целях, не связанных с производством запасов в течение этого периода.

Примерами прямых относимых  затрат являются:

a) затраты на выплату вознаграждений работникам, возникающие непосредственно в связи с сооружением или приобретением объекта основных средств;

b) затраты на подготовку площадки;

c) первичные затраты на доставку и разгрузку;

d) затраты на установку и сборку;

e) затраты на проверку надлежащей работы актива, после вычета чистой выручки от продажи любых объектов, произведенных в процессе доставки актива в нужное место и приведения его в нужное состояние (например, образцов, полученных при испытании оборудования);

f) стоимость профессиональных услуг.

Примеры затрат, которые  учитываются как расходы текущего периода:

a) затраты на открытие нового производственного или технического сооружения;

b) затраты на внедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

c) затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);

d) административные и другие общие накладные затраты.

Первоначальная стоимость  основных средств формируется следующим  образом: [4,c.45]

-  по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

-  по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

-  по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

-  при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

-  при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

-  по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

-  по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

-  по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

-  по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

-  по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

-  по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

-  по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

-  по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

-  по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

-  по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если организация  с большой долей вероятности  получит будущие экономические  выгоды, превышающие первоначально  исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

- модификация объекта  основных средств, увеличивающая  срок его полезной службы, включая  повышение его мощности;

- усовершенствование деталей  и узлов машин для достижения  значительного улучшения качества  выпускаемой продукции;

- внедрение новых производственных  процессов, обеспечивающих значительное  сокращение ранее рассчитанных  производственных затрат.[2]

МСБУ № 16 «Недвижимость, здания и оборудование» допускает  две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) модель стоимости, при  которой за основу принята  оценка по первоначальной стоимости:  объекты недвижимости, зданий и  оборудования после признания  отражаются по фактической стоимости  за вычетом накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения.

2) модель переоценки, при  которой объекты недвижимости, зданий  и оборудования учитываются по  переоцененной стоимости, являющейся  их справедливой стоимостью на  дату переоценки за вычетом  амортизации и убытков от обесценения,  накопленных после переоценки. Данная  модель используется в случае, если справедливую стоимость  можно надежно оценить. Переоценки  должны проводиться достаточно  регулярно, чтобы балансовая стоимость  существенно не отличалась от  справедливой стоимости на отчетную  дату.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем  оценки, выполненной профессиональными  оценщиками. Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда  информация о рыночной стоимости  отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части  действующего бизнеса, они оцениваются  по восстановительной стоимости  с учетом износа.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования. Когда справедливая стоимость переоцененных активов  существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость  некоторых категорий объектов недвижимости, зданий и оборудования может произвольно  колебаться значительным образом, поэтому  они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются  для объектов недвижимости, зданий и оборудования с незначительными  изменениями справедливой стоимости, такие объекты могут переоцениваться каждые три-пять лет.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

- переоценивается заново  пропорционально изменению балансовой  стоимости актива так, что после  переоценки балансовая стоимость  равняется его переоцененной  стоимости. Этот метод часто  используется, когда актив переоценивается  до восстановительной стоимости  с учетом износа путем индексирования; или

- списывается против балансовой  стоимости актива до вычета  амортизации, а чистая величина  переоценивается. Этот метод часто  используется для зданий.

Переоценка должна применяться  к целому классу активов, например:

-земля;

-здания и сооружения;

-оборудование;

-морские суда;

-автомобили;

-мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

-офисное оборудование.

Если балансовая сумма  актива повышается в результате переоценки, то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под  заголовком «прирост от переоценки». Однако, это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в прибыли или убытке.

Если балансовая стоимость  актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке. Однако, убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно на капитал под  заголовком «прирост от переоценки»  при наличии любого кредитового  сальдо в приросте от переоценки в  отношении того же самого актива. [1]

При прекращении признания  актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно  к объекту основных средств, может  быть перенесен непосредственно  в нераспределенную прибыль. При  выводе актива из использования или  его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. Однако, если актив используется организацией, переносу может подвергнуться лишь часть прироста от переоценки. В таком случае сумма перенесенного прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Переносы прироста от переоценки в нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток.

МСБУ №16 «Недвижимость, здания и оборудование» также допускает  списание накопленной амортизации  на дату переоценки на балансовую стоимость  актива до вычета амортизации, полученная стоимость актива переоценивается  по справедливой стоимости.

Например, на балансе организации  числится здание балансовой стоимостью 1 500 000 тенге, накопленная амортизация  составляет 450 000 тенге. По результатам  оценки, имеющей лицензию на оценку недвижимости организации, стоимость  здания составила 2200 000 тенге. Переоценка основных средств составит 250 000 тенге ((2200 000 – (1500 000 + 450 000)). [1]

По мере эксплуатации актива сумма переоценки может переноситься на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым  методом начисления амортизации. Вся  сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в  момент выбытия актива.

По любому из двух вариантов  последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования балансовая стоимость  уменьшается на величину накопленной  амортизации и любых убытков  от обесценения.

На протяжении срока эксплуатации объектов часто возникает необходимость  в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта  для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет  к увеличению будущих экономических  выгод), а также для поддержания  объекта в рабочем состоянии  с целью сохранения или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых  в соответствии с первоначально  рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

Примерами затрат, увеличивающих  будущие экономические выгоды (капитальных  вложений), могут быть затраты на:

1) модификацию объекта  основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;

2) усовершенствование деталей  машин для достижения значительного  улучшения качества продукции;