Учет и аудит МПЗ

 

Содержание:

Введение ………………………………………………………….	2-5
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита материально-производственных запасов
1.1.  Нормативно-правовое регулирование  учета материально-производственных запасов ……………………………………...	6-8
1.2.  Аудит материально-производственных запасов …………	9-21
Глава 2. Аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Моспрофиль»
2.1.  Организационно-экономическая характеристика ООО «Моспрофиль» …………………………………………………...	22-25
2.2.  План и программа аудита. Проверка учета материально-производственных запасов ……………………………………...	26-43
2.3. Выводы по результатам инвентаризации и аудиторской проверки ………………………………………………………….	44-49
Заключение ……………………………………………………….	50-52
Список литературы ……………………………………………… Приложения ……………………………………………………...	53-55 56-90

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность  вопроса аудита материально-производственных вопросов главным образом связана с тем, что главной задачей предприятия в условиях рыночной экономики является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках.

Запасы  относятся к числу объектов, требующих  достаточно больших вложений средств, и поэтому представляет собой  один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они  представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства.

Для определения  содержания аудита материалов следует  систематизировать их виды и характерные  для данных активов хозяйственные  операции, относящиеся к основным объектам аудиторской деятельности.

Материалы используются в качестве предметов  труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и  для управленческих нужд организации. Участвуя в процессе производства, материалы потребляются в каждом его цикле целиком, полностью  перенося свою стоимость на продукцию (работы, услуги). Наряду с готовой  продукцией и товарами материалы  относятся к материально-производственным запасам (МПЗ)¹.

На производственных предприятиях материально - производственные запасы составляют достаточно большую часть  всех активов предприятия. Таким  образом ошибки в учётных записях  и в оформлении первичной документации по учёту материально - производственных запасов могут оказать значительное влияние на формирование показателей  бухгалтерской финансовой отчётности предприятия. Поэтому аудит данной части активов организации является важной составной частью комплексной аудиторской проверки ведения учёта на предприятии и статей бухгалтерской отчётности.

Цель  курсовой работы –  рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов на предприятии и научиться выявлять ошибки в ведении учёта МПЗ в ООО «Моспрофиль».

Задачи курсовой работы:

- раскрытие теоретических аспектов аудита материально-производственных запасов;

- изучение  основных нормативно-правовых документов, согласно которым ведется учет материально-производственных запасов;

- изучение  теоретических аспектов проведения  аудита материально-производственных  запасов;

        - проанализировать аудит материально-производственных затрат на  практике конкретного предприятия;

- проанализировать результаты аудиторской проверки.

Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «Моспрофиль». ООО «Моспрофиль» является юридическим лицом Российской Федерации, то есть оно имеет  в  собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим  имуществом,  имеет самостоятельный баланс. ООО «Моспрофиль» занимается производством и монтажом изделий из ПВХ. Предметом моего исследования послужил учет материально-производственных запасов.

Информационное  обеспечение:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 01.07.2012),  Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.01.2012);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012);
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности";
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011);
5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. Постановлений Правительства РФ 04.07.2003 № 405, от 22.12.2011 № 1095);
6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 7 (ФСАД № 7) «Аудиторские доказательства» (Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 27.04.2012 № 55н);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г.) (ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 27..04.2012 № 55н);
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 27..04.2012 № 55н);
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 08.11.2010).
12. Приказ об учетной политике.
13. Первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами;
14. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.
15. Учебная и справочная литература.

 

Глава  1. Теоретические аспекты учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов

 

Всестороннее  изучение и правильное понимание  сущности материальных запасов, их значение и роль в экономике предприятий  стоят в ряду важнейших проблем  по их рациональному использованию. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации.

Важная  роль в реализации этой задачи отводится  правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Поэтому изучение системы законодательного нормативного регулирования бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  имеет огромное значение для решения  данных задач.

Нормативными  документами регламентирующими  порядок бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов организации, а так же их аудита являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (ред. от 28.11.2011);
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. Федеральных законов от 01.07.2010 № 136-ФЗ, от 28.12.2010 № 400-ФЗ, от 04.05.2011 № 99-ФЗ, от 01.07.2011 № 169-ФЗ, от 11.07.2011 № 200-ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 № 358-ФЗ);
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. Постановлений Правительства РФ 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863, от 02.08.2010 № 586, от 27.01.2011 № 30, от 22.12.2011 № 1095);
• Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 7 (ФСАД № 7) «Аудиторские доказательства» (Приказ Минфина России от 16.08.2011 № 99н);
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г.) (ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н);
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 27..04.2012 № 55н);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 27..04.2012 № 55н);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.) (ред. от 08.11.2010);
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, ред. от 24.12.2010 № 186н);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.) (ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.10.1997 г.) (ред. Постановлений Госкомстата РФ от 25.01.1999 №5, от 02.07.1999 №51, от 11.11.1999 №100, от 06.04.2001 №26, от 28.01.2002 №5, от 21.01.2003 №7);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (Постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998 г.);
• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (Постановление Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 г., ред. от 03.05.2000 № 36).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Аудит материально-производственных запасов

 

Одним из наиболее сложных  и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о  достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой  в организации методики учета  и налогообложения операций с  МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам².

Аудит производственных запасов проводится в 3 этапа. На первом этапе выполняются процедуры  подготовки и планирования аудита. На втором осуществляются процедуры, выполняемые  в ходе проверки по существу. И наконец, третий этап носит заключительный характер.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие  документы³.

На данном этапе проводится:

- оценка  систем бухгалтерского и налогового  учета;

- оценка  аудиторских рисков;

- расчет  уровня существенности;

- анализ  организации документооборота и  изучение функций и полномочий  служб, ответственных за учет  и сохранность запасов.

Изучение систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации происходит, как правило, путем визуального  ознакомления с документами и  опросов персонала, принимающего участие  в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск необнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако, если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля⁴.

В рамках процедуры тестирования системы  внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование  готовой продукции, отгрузка готовой  продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего  контроля применен вопросный лист закрытой формы который заполняется аудитором на основании полученной информации.

На основании договоров  поставки, спецификаций, накладных  поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета  аудиторы исследуют систему бухгалтерского учета материальных запасов. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Основной  этап.

Прежде  всего необходимо проверить положения  учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в  документе «Учетная политика». При  этом особое внимание следует обратить на то:

- как  учитываются материальные ценности  – по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  по учетным ценам;

- какой  метод используется для списания  материальных ценностей на затраты  производства;

- какой  метод применяется для учета  движения материальных ценностей  на складах⁵.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих  комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

- учет  поступления материальных ценностей;

- аналитический  учет движения материальных ценностей  на складах предприятия;

- учет  использования материальных ценностей  по направлениям затрат списания  недостач, потерь и хищений материальных  ценностей;

- сводный  учет материальных ценностей;

- анализ  использования материальных ценностей.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету  материальных ценностей применяют  различные методы получения аудиторских  доказательств.

Так, для  подтверждения фактического наличия  товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности  арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствие их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.