Учет и аудит МПЗ

В рамках проверки полноты  раскрытия информации об МПЗ в  бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской  отчетности.

Необходимо убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы  в отчетности как сырье и  материалы;

2. Данные бухгалтерского  учета по МПЗ соответствуют  данным Бухгалтерского баланса;

3. В пояснительной записке  раскрыта следующая существенная  информация об МПЗ:

- о способах оценки  материально-производственных запасов  по их группам;

- о последствиях изменений  способов оценки материально-производственных  запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.

Выявленные замечания  группируются в отчетном документе 

N п/п	Наименование нарушения	Сумма	Влияние на     бухгалтерскую  отчетность	Рекомендации аудитора
1	Не правильно классифицированы ТМЦ в рамках счета 10	-	-	Правильно разнести по субсчетам материалы
2	Услуги по кашировке профиля относятся на счет 91.2	15840,00	-	Относить стоимость кашировки на удорожание конкретного материала

В рамках анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской  отчетности на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие  влияние на формирование бухгалтерской  отчетности.

Характеристики объекта бухгалтерского учета	Результаты аудиторской проверки (нужное подчеркнуть)	N замечаний	Сумма
Существование   и полнота	Реальность объекта учета (не)    подтверждена первичными          документами	Х	Х
Возникновение	(Не) Выявлены                    финансово-хозяйственные          операции, не отраженные в        бухгалтерском учете	Х	Х
Права и         обязательства	Право собственности организации  на МПЗ (не) подтверждается       документами	Х	Х
Стоимостная     оценка	Оценка МПЗ (не) соответствует    их фактическому состоянию	Х	Х
Измерение	Операции по приобретению и       выбытию МПЗ отражены в учете в (не) правильной оценке согласно законодательству РФ и принятой учетной политике	Х	Х
	(Не) Выявлены несвоевременно    отраженные финансово-хозяйственные операции	Из-за удаленности склада операции отражаются с запозданием
Представление   и раскрытие	(Не) Выявлены факты неправильной классификации финансово-хозяйственных          операций по объекту учета		-
	(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета	Х	Х
	Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности (не) полностью	Х	Х

 

Лист исправлений

Форма     отчетности,  номер строки	Изменение (+,-)  Сумма	Операция, замечание N  (по данным отчетных   документов)	Исправительная  запись,     рекомендуемая  Аудитором
		Замечание N	Дебет	Кредит
Замечания не повлекли за собой  искажение бухгалтерской отчетности

Таким образом, при аудите производственных запасов аудитор удостоверился  в своевременности и полноте  оприходования материалов, правильности оформления отпуска их в производство, на сторону и др.

Так как  данные учета не дают в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов, то в конце обследования аудитор непосредственно участвовал в инвентаризации комплектующих трёхкамерной системы от 10 февраля 2012 года на Основном складе, в ходе которой не было выявлено недостач, излишков или пересортицы.

На проверяемом предприятии  аудитором было принято решение о необходимости осмотра мест хранения ТМЦ. В ходе осмотра было установлено, что материалы распределены по складам, каждому из которых присвоено свое название, которое затем указывается во всех расходных и приходных документах. В складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады предприятия обеспечены исправными весами, измерительными приборами и тарой.

Следует отметить, что не соблюдаются  правила охраны складов, в частности  по окончании рабочего дня на наружные запоры складов не накладываются  пломбы, отсутствует пропускная система, что повышает вероятность хищений.

Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности. На него возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных запасов, осуществлению общего руководства кладовой.

Управление  производственными запасами требует  рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно разработанной номенклатуры, которая отсутствует на данном предприятии. В следствие чего, происходит значительное расширение номенклатуры ТМЦ, так как одним и тем же ТМЦ, поступившим от разных поставщиков, но представляющим одно и тоже, присваиваются различные имена.

Номенклатурный  номер материала проставляется  на всех документах на поступление  и расходование материалов, а также  в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к  месту хранения материалов.

В ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единицу  измерения, норму запаса и цену.  На проверяемом предприятии в оформлении материальных ярлыков обнаружены нарушения. Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер материала. Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят количество остатка. Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет-фактур). После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями  о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов  отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета  передают в бухгалтерию на проверку.

В ходе проверки сохранности производственных запасов  также был изучен вопрос о состоянии кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров.

В заключении формулируется мнение аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту МПЗ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Выводы по результатам инвентаризации и аудиторской проверки

 

Согласно приказа № 01/02 от 10 февраля 2012 года на Основном складе ООО «Моспрофиль» была проведена плановая инвентаризация товарно-материальных ценностей (комплектующих трёхкамерной системы). Материально-производственные запасы были занесены в описи, составленные по форме № ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта). По мере завершения заполнения каждой страницы описи проводится взаимная сверка всех ее экземпляров. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В последних листах описей пустые строки прочеркиваются.

После взаимной сверки всех экземпляров  описи. Которые велись членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным  лицом, на каждой ее странице подсчитывают итоги по количеству и сумме и  указывают прописью, какими порядковыми  номерами начата и окончена страница описи. Число порядковых номеров  товарно-материальных запасов и  общий итог количества в натуральных  показателях всех запасов, записанных на данной странице, независимо в каких  единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) они учитывались.

По завершении инвентаризации полностью  в конце описи указанные данные были приведены отдельно по последней  странице и в целом по всей описи.

Каждую страницу всех экземпляров  инвентаризационной описи и опись  в целом подписало материально  ответственное лицо Зорин П.А. и  все члены инвентаризационной комиссии.

Все надлежаще оформленные, пронумерованные  и проверенные инвентаризационные описи считаются подлинными, и  были переданы председателем инвентаризационной комиссии в следующем порядке:

• первый экземпляр описи, заполненный членом комиссии и экземпляр, заполненный материально ответственным лицом в бухгалтерию ООО «Моспрофиль», где ведется учет товарно-материальных запасов;
• второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, передается материально ответственному лицу Зорину П.А. под расписку на первом экземпляре.

Оформленную инвентаризационную опись сдали  в бухгалтерию, где ее проверили  и сравнили фактическое наличие  средств с данными бухгалтерского учета. По результатам инвентаризации не было выявлено недостач, излишков или пересортицы.

 

На основании  проведенной инициативной аудиторской проверки аудиторами проверяющей организации была составлена «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

 

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-Сервис»							Генеральному директору ООО «Моспрофиль» А.С. Прусакову
15.02.2012			№		07/02/12
На №		от
г. Москва

 

 

ПИСЬМЕННАЯ  ИНФОРМАЦИЯ

аудитора  руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита материально-производственных запасов

 

Уважаемый Анатолий Степанович!

 

В соответствии с договором № 12/5 от «15» января 2012 года нами с «1» февраля 2012 года по «15» февраля 2012 года был проведен аудит материально-производственных запасов в Вашей организации за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 г.

Мы  проводили аудиторскую проверку в соответствии с Федеральным  законом РФ от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» и российскими стандартами аудита. В соответствии со стандартами аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетности не содержит существенных искажений. Аудит проводился с использование метода аудиторской выборки. Аудит включает оценку применяемых принципов бухгалтерского учета, информации, полученной от руководства Организации, и общего содержания финансовой отчетности.

При проведении аудита были исследованы  следующие документы:

• Учредительные документы;
• Организационно-распорядительные документы в области управления предприятием и в области бухгалтерского учета;
• Договоры финансово-хозяйственной деятельности;
• Формы бухгалтерской отчетности;
• Регистры синтетического и аналитического учета;
• Первичные бухгалтерские документы.

Заключения  и комментарии, содержащиеся в настоящем  Отчете, сделаны на основании законодательства, действующего на 31 декабря 2011 года. Изменения  в деятельности Организации, в применимом к нему законодательстве, а также  любые иные изменения, вступившие после  указанной даты, в настоящем Отчете не рассматриваются.

 

Лицо, осуществляющее аудит:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-Сервис»

Место нахождения: 625035, Москва, ул. Республики, д. 160

Государственная регистрация: № 14327597432957243 от 12.01.2000

Лицензия: № 847597259 от 29.03.2009 срок действия 5 лет

Является членом Московcкой аудиторской палаты

 

В проведении аудита непосредственно  принимали участие следующие  специалисты:

 

N п/п	Фамилия И.О. специалиста	Должность специалиста и данные квалификационного аттестата аудитора (при его наличии)	Обязанности в ходе проведения данного  аудита
1	Рудько Д.А.	руководитель отдела, аттестат № 645788	АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ТМЦ
2	Смирнова Е.А.	аудитор, аттестат № 1112345	АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ТМЦ
3	Сосин А.Н.	аудитор, аттестат № 5812943	АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ТМЦ