Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере Негосударственного Образовательного Учреждения «Центр «Практика» Нины З

На основании договора у поставщиков производится выписка и отгрузка товара. Чаще всего отгрузка товаров производится на основании накладной, товарной накладной.

2) Накладная (приложения №3, 8, 10, 17, 20)

В соответствии с п.3 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 5, 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

3) Счет-фактура              (приложения №2, 7, 9, 16, 19)

В гл. 21 НК РФ установлены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре (п.5 ст.169). Их всего 14. Нужно отметить, что все они и приведены в типовой форме счета-фактуры. Перечислим их в том порядке, как они приведены в Налоговом кодексе:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

В то же время отметим, что налогоплательщик вправе вносить дополнительные реквизиты в счет-фактуру (Письмо МНС России от 8 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443).

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов на примере

ООО «Джи-Би Климат»

2.1. Организационно-экономическая характеристика

ООО «Джи-Би Климат»

Общество с ограниченной ответственностью «Джи-Би Климат» зарегистрировано 04 апреля 2003 года Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода, ИНН/ КПП 5262115400/ 526201001 и фактически находится по адресу: 603093, г. Нижний Новгород, ул. Яблоневая, д. 18.

ООО «Джи-Би Климат», далее именуемое «Общество», учреждено на основании решения общего собрания учредителей (протокол от 31 марта 2003 года №1) в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона РФ № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью», и иных нормативных актов Российской Федерации, в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

Данное Общество имеет фирменное наименование и на английском языке: Society with limited liability «GB Climate». Сокращенное: SWLL «GB Climate».

Общество вправе в установленном порядке открывать расчетные и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных, кассовых и других санкционированных законодательством финансовых операций. Открытие счетов за рубежом осуществляется в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

              - продажа климатического оборудования (вентиляторы, кондиционеры);

              - монтаж климатического оборудования;

              - гарантийное обслуживание климатического оборудования;

              - оптово-розничная торговля;

              - торгово-посредническая деятельность;

              - производство и реализация товаров народного потребления и производственно-технического назначения;

              - оказание всевозможных услуг предприятиям и гражданам;

              - выполнение общестроительных, специализированных строительных, ремонтных работ и реконструкция всех видов строительных, инженерных и энергетических объектов, а так же индивидуальных (частных) строений, с использованием как стандартной, так и самостоятельно разработанной документации.

              Для осуществления лицензируемых видов деятельности организация получила лицензию в установленном законодательством порядке.

Основным видом деятельности ООО «Джи-Би Климат» является установка и обслуживание кондиционеров и вентиляционного оборудования. Данный вид деятельности относится к лицензируемой. А именно – это лицензия на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом. В данной организации небольшой штат сотрудников. Примерная выручка организации в месяц – 760 тысяч рублей. Так как данный вид деятельности имеет сезонный характер, то, естественно, начало и конец года являются не прибыльными. Чистая прибыль за 2009 года в ООО «Джи-Би Климат» составила 1 330 тысяч рублей. Источниками формирования имущества организации являются: имущество, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процессе ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством; банковские кредиты. Среднесписочная численность составляет 22 человека.

По форме бухгалтерский учет в организации - децентрализованный. То есть, бухгалтерия, являющаяся самостоятельной структурной единицей. Ее возглавляет главный бухгалтер, который является единственным сотрудником бухгалтерии.

Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) — это специализированное подразделение или отдел, ведущий бухгалтерский учет и составляющий бухгалтерские отчеты на предприятии. Она обрабатывает представляемые в бухгалтерию всеми и подразделениями организации необходимые для учета документы и отчетные сведения и на их основе составляет данные о реальности отдельных подразделений и организации в целом. Бухгалтерский аппарат выполняет также функции контроля 3 видов: предварительного, текущего и последующего.

Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, когда главный бухгалтер подписывает документы, служащие  основанием для приемки и выдачи денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.

Текущий контроль осуществляется в момент совершения хозяйственных операций сразу после их совершения путем проверки документов с точки зрения законности операций, правильности оформления документов, арифметических расчетов и подсчетов.

Последующий контроль проводится по истечении определенного времени при подведении итогов финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

2.2. Организация синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие материальные ценности (основные средства, оборудование, сырье, материалы, товары, продукцию и т.д.), а также выполняющие работы (строительные, ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материальные ценности (работы, услуги), и предусматривают их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации производят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету поступивших материальных ценностей (работ, услуг).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учет материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25, 26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (счета 08, 10, 15, 41, 43, 20, 23, 25, 26, 44 и др.).

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Налоговые аспекты. При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, предъявленная поставщиком, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организация в последствии может предъявить указанные выше суммы НДС к вычету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому учету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В настоящее время вычеты сумм НДС можно производить при наличии правильно оформленных первичных документов (в том числе счетов-фактур) и при условии, что приобретенные материальные ценности (работы, услуги)предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ, услуг) отражаются следующими проводками):