Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере Негосударственного Образовательного Учреждения «Центр «Практика» Нины З

Налоговые аспекты. С 01 января 2009 года согласно п. 12 ст. 171 НК РФ организация – покупатель, перечислившая суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что вычет НДС в полном объеме по приобретенным товарам и регистрация счета-фактуры в книге покупок могут производиться покупателями лишь после принятия на учет приобретенных товаров.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами покупателю при приобретении товаров, производятся в полном объеме после принятия на учет данных товаров.

В связи с этим согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету покупателем в порядке, предусмотренном п. 12 ст. 171 НК РФ, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы налога в размере ранее принятом покупателем к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету покупателем по товарам в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению.

После поступления товаров покупателю перечисленные авансы подлежат зачету при расчетах с продавцом товаров.

Зачет выданных авансов отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 60.2 «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками»).

Суммы НДС, предъявленные продавцом при получении им оплаты, частичной оплаты товаров в счет предстоящих поставок товаров, отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет 60.2 «Расчеты по авансам выданным»).

Восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету покупателем после оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Вычет сумм НДС, предъявленных организации при приобретении товаров, производится согласно п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

В хозяйственной практике организаций нередко случаи, когда поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право выставить претензии поставщику как стороне, нарушившей договорные обязательства.

Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику.

В претензии организация – покупатель должна указать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета-фактуры, платежные поручения и т.п.).

В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

Для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам используется субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Так, например, ООО «Джи-Би Климат» 05 ноября 2009 года был приобретен товар у ЗАО «Мартен Групп» на общую стоимость 10 988,98 рублей (приложения №19, 20). При приеме товара было обнаружено, что один из видов муфт не соответствует заказанной. 10 ноября 2009 года была выставлена претензия (приложение №21) в адрес ЗАО «Мартен Групп», в которой было предложено ей либо:

1) сделать возврат муфт, а оплаченную сумму за товар оставить в счет будущих поставок;

2) сделать возврат муфт и вернуть денежные средства покупателю согласно выставленной претензии и письма о возврате денежных средств.

Обе организации пришли к общему мнению – к 1-му варианту (приложение №22). В результате чего 28 января 2010 года был произведен возврат товара (приложения № 23, 24). И Сделан взаимозачет в одностороннем порядке (приложение № 25).

2.3. Информация по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, отражаемая в отчетности

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры. 

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные из первичной документации оформляются в оборотно-сальдовую ведомость счета 60, на основании которых заполняется Главная книга. Остатки Главной книги заносят в баланс по строке «Кредиторская задолженность за приобретенные товары и услуги», в приложение № 5 (состав основных кредиторов) и форму № 4 - сумма денежных средств израсходованных за приобретенные товары, работы и услуги в отчетном периоде.

Глава 3. Аудит расчетов с поставщиками

3.1. План аудита расчетов с поставщиками

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

-                       предварительное планирование;

-                       изучение системы бухгалтерского учета;

-                       оценка системы внутреннего контроля;

-                       установление уровня существенности;

-                       построение аудиторской выборки;

-                       подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание, пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.