Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

1 Теоретические и методологические основы учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Нормативно правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование  представлено четырьмя уровнями: законодательный, нормативный, методический и организационный.

При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие  нормативно-правовые акты:

- Гражданский Кодекс Российской  Федерации. Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. В частности он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Содержит основную нормативную базу по операциям с физическими и юридическими лицами. Глава 9 «Сделки» регулирует формы и виды сделок, которыми являются все операции по расчетам с поставщиками. Главы 11 и 12 содержат информацию о сроках исковой давности(сейчас он равен 3 годам). Во многом понятия права собственности используются в дальнейшем при учете операций с контрагентами, ибо правильность определения момента перехода права собственности определяет порядок учета и в конечном итоге – формирования отчетности. Виды прекращения обязательств описываются в главе 26 «Прекращение обязательств». И, конечно же, подраздел 2 «Общие положения о договоре» регулирует порядок оформления договоров, на основании которых выполняются все сделки, поскольку, согласно данному подразделу – любая операция по расчетам с контрагентами должна осуществляться на основании договора -  письменного или устного.  В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением  порядка и формы расчетов, предусмотренных  договором поставки. Если соглашением  сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором  поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты, либо не оплатил  товары в установленный договором  срок, поставщик вправе потребовать  оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров  отдельными частями, входящими в  комплект, оплата товаров покупателем  производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

     Так же Гражданский  кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем  и многое другое.

- Налоговый Кодекс Российской  Федерации. Регламентирует целый ряд аспектов учета. Статья 171 «налоговые вычеты» (НДС) говорит о том, что «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации…  » и оговаривается перечень этих вычетов. 172 статья оговаривает порядок и условия признания таких вычетов в учете. 25 глава НКРФ, а именно 266 статья оговаривает порядок признания расходов по сомнительным долгам. «Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком , по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации ». При этом сумма признаваемого резерва зависит от срока просроченного долга:

• От 45 календарных дней - Не увеличивает сумму создаваемого резерва
• От 45 до 90 календарных дней - В сумму резерва включается 50% от суммы  сомнительной задолженности
• Свыше 90 календарных дней - В сумму создаваемого резерва включается  полная сумма сомнительной задолженности.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки  отчетного периода.

- Федеральный закон от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете». Регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др. Так же правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете.

     Одним из  таких постановлений является  Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденным  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и  дополнениями). Данное положение  разработано на основе Федеральный  закон “О бухгалтерском учёте”  определяет порядок ведения бухгалтерского  учёта и составления бухгалтерской  отчётности в целом и в части  расчетов с дебиторами и кредиторами  даёт правила оценки имущества  для составления бухгалтерской  отчётности. В частности темы исследования касается раздел «Капитал и резервы», в котором указана возможность создания резервов по сомнительным долгам, и раздел «Расчеты с дебиторами и кредиторами», в котором содержатся нормы, касаемые порядка учета процентов по займам и кредитам, расчетам с банком и бюджетом (говорится о том, что в отчетности должны отражаться только урегулированные суммы), штрафов и пеней, и задолженностей, по которой истек срок исковой давности (такие суммы относятся на финансовые результаты).

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, утвержденное  приказом Минфина РФ от 06 июля 1999г № 43-н. В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина РФ от 31 октября 2000г  № 94  с учетом изменений,  внесенных приказом Минфина России  от 07мая 2003г № 38.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/99). Утверждено приказом Минфина  России от 06 мая 1999 г. № 32н.  Данное положение устанавливает, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

     В соответствии  с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже   продукции (работ, услуг) на  условиях коммерческого  кредита,  предоставляемого в виде отсрочки  и рассрочки оплаты, выручка принимается   к бухгалтерскому учету в полной  сумме дебиторской задолженности.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ  10/99). Утверждено приказом Минфина  России от 06 мая 1999 г. № 33н. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного  принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели  место. Факт погашения задолженности  по обязательствам не должен оказывать  влияние на момент отражения в  бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных  с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Момент возникновения  задолженности и принятия к учету  расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском  учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.

Оценка кредиторской задолженности  в соответствии с положениями  ПБУ 10/99 полностью определяется условиями  договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения  величины кредиторской задолженности  принимается цена, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом  Минфина России от 06.10. 2008 г. №  106н. 

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.  Утверждено приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 34н  (в ред. от 24 марта 2000 г. №  31н).

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты (балансовый, активно-пассивный, инвентарный, по учету расчетов). Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в  аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение». На данном счете отражаются данные о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты и т.д.

Счет 003 «Материалы, приятые  в переработку», Счет 004 «товары, принятые на комиссию», Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» -  в рамках данной темы эти счета объединяет то, что  по этим ценностям кредиторская задолженность  в отчетности не отражается.

Положение о безналичных расчетах в РФ от 3.10.2002 №2-П регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Формы безналичных расчетов: