Учет и аудит расчетов с внебюджетными фондами

Не позволяется включения в  налоговый кредит  любых расходов по уплате налога, что не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом принятия работ (услуг) или банковским документом, что удостоверяет перечисление средств в оплату стоимости таких работ (услуг).                               

В случае если суммы налога предварительно включены  в состав   налогового кредита, остаются неподтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, неподтвержденную указанными документами.

Поэтому, при проверках следует  обращать внимание на дату выписки  налоговой накладной и дату заполнения книги учета приобретения товаров  счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг). 

Относительно даты выписки налоговой  накладной при проверке было учтено, что соответственно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 налоговая накладная складывается в момент возникновения налоговых  обязательств продавца.

Для товаров (услуг), приобретение (предоставление) которых контролируется приборами  учета, факт получения (предоставление) таких   товаров (услуг) удостоверяется данными учета.

При проведении проверки правильности указанных в декларациях по НДС  сумм налогового кредита следует  обращать внимание на такие вопросы, как:

- соответствие этих сумм данным  полученных налоговых накладных  при приобретенные товары (работ,  услуг) на территории Украины  оформленных грузовых таможенных  деклараций при импорте товаров  и актам прием работ (услуг)  или банковским документам, которые  подтверждают перечисление средств  в оплату стоимости работ (услуг)  при импорте услуг.  При этом надлежит учесть, что налоговая накладная выписывается на дату первого из событий, которая состоялась: оплаты товаров (работ, услуг) или их отгрузки, поэтому возможные случаи включения в налоговый кредит сумм НДС за налоговыми накладными.  выписанными за датой отгрузки товаров (работ, услуг), по которым не была проведена оплата (списание средств из расчетного счета покупателя);

-    соответствие размера сумм стоимости приобретенных с налогом на добавленную стоимость и без налога товаров (работ, услуг) и сумм налогового кредита данным книги учета приобретения товаров (работ, услуг), а именно итоговым данным граф 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 23, и отдельным показателям графи 17 книги;

-   включение в валовые расходы производства (оборота) стоимости приобретенных  товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым отнесены к налоговому кредиту, по данного налогового учета.  При этом, состав валовых расходов определяется соответственно статье 5 Закона Украины от 22 мая 1997 года.  № 2Й/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий"

-   - включение в налоговый кредит сумм НДС после основных" производственному учредительству и невещественных активах, которые подлежат амортизации.  При этом, необходимо учесть, что соответственно подпункту 8.1.4 статьи 8 Закона-2 не подлежат амортизации затраты на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие   улучшения непроизводственного учредительства.  При этом, под сроком "непроизводственное учредительство" следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Однако, суммы НДС, оплаченные за основное учредительство или невещественные активы приобретены с целью  их  последующей  продажи другим лицам или их использование как комплектующего (запчастей частей) другого основного учредительства, предназначенного для последующей продажи другим лицам относятся в состав налогового кредита.

- отнесение к налоговому кредиту  отчетного периода сумм НДС,  оплаченных в отчетном периоде,  на который приходится дата  списания средств из расчетного  счета   плательщика налога в оплату товаров и основного учредительства, которое введено в эксплуатацию в отчетном периоде, указанных в разделе III "Увеличения    налогового кредита" форм проведения одноразового пересчета и соответствия таких сумм первобытным документам (выпискам банка и актам введения в эксплуатацию).

Соответственно Инструкции сумму  налога на добавленную стоимость, оплаченную или начисленную в связи с  приобретением (изготовлением) и строительством основного учредительства, что не введены в эксплуатацию, в месяце введения в эксплуатацию такого основного  учредительства плательщики налога способом сторно отображают по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредита счета64/1"Расчеты по налогам".  При этом, суммы налога  на  добавленную  стоимость,    оплаченные (начисленные) в связи с достройкой и введением в эксплуатацию такого основного учредительства после вступления в силу этим Законом, отображаются по дебету счета 64/4 "Налоговые кредит"  в корреспонденции с кредитом счетов   63 "Расчета с поставщиками и подрядчиками", 37/7 "Расчета с разными дебиторами".  После  оплаты  указанных  ценностей, работ, услуг сумма налогового кредита отображается по дебету счета 64/1 "Расчеты по налогам "  и кредита счета 64/4 " Налоговые кредит ".

Следует  обращать внимание на случаи, когда была заполнена строка 16 Декларации, в таком случаи было проверенная правильность рассчитанных сумм коррекции на основании расчета коррекции количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной, что выписывается поставщиком соответственно Порядку заполнения налоговой накладной (формой согласно с надбавкой № 2 по налоговой накладной).

При этом учитывается, что коррекция  недоначисленного налогового кредита  осуществляется в случаях:

1) увеличение поставщиком базы  налогообложения относительно закупки  товаров (работ, услуг), по которым  был предоставлен налоговый  кредит  в предыдущих отчетных периодах.  Плательщик-покупатель будет иметь право на увеличение налогового кредита только в случае уплаты дополнительной стоимости поставщику.  Поэтому, при проверке следует обращать внимание на наличие расчетных документов, которые подтверждают такую уплату.

2) если кредит НДС не было  задекларировано во время закупки  товаров (работ, услуг) или основное "невещественное учредительство", что является объектами амортизации,  используются интенсивнее для  проведения операций, которые подлежат  налогообложению.  При этом, на основании данных бухгалтерского и налогового учета следует проверять включение в валовые расходы указанных товаров (работ, услуг) и использования основного учредительства и невещественных активов в производственной деятельности.

Суммы  перечисленного налогового кредита соответственно уменьшают налоговый кредит в тех случаях, когда:

1) уменьшается база налогообложения  относительно закупки   товаров (работ, услуг), налог на добавленную стоимость по которым был включен   в налоговый   кредит   предыдущих   отчетных   периодов.  В этом случае также следует обращать внимание на обязательное наличие расчетов коррекции количественных и стоимостных показателей поставщика, которую подтверждают указанные суммы;

2) была задекларированная большая  сумму кредита НДС на закупку  товаров (работ,   услуг)    или    основные    "невещественные"    фонды недовикористовують   для   проведения   операций,   которые    подлежат налогообложению.  При проверках следует обращать особенное внимание на отнесение к валовым расходам указанных товаров (работ, услуг) и целевое  использование основного учредительства и невещественных активов.

Таким образом при проверке соответствия оборотов, взятых из главной книги  по 641, 644 и 643 счетам, были выявлены не соответствия, с данными декларации по НДС, так  согласно ст.7.4.1 Закона о НДС налоговый  кредит отчетного периода состоит  из сумм налогов, оплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде  в связи с приобретением товаров (работ, услуг),  только стоимость которых относится в состав валовых расходов производства (обращение) и основного учредительства или невещественных активов, которые подлежат амортизации.

Суммы  налога на добавленную стоимость, оплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основного учредительства, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода, независимо от сроков введения в эксплуатацию основного учредительства.

Проверка правильности проведения расчетов с бюджетом при  осуществлении операций по продаже  товаров (работ, услуг), освобожденных  от налогообложения

Начиная проверку по этому вопросу  прежде всего было обращено внимание на правомерность употребления плательщиком налога льгот, предусмотренных; Законом  ”О НДС”, что определенный перечень операций, что не с объектом налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения; операции, освобожденные от налогообложения  на определенный срок.

Были рассмотрены  случаи когда плательщик налога  совершает операцию по продаже товаров (робот, услуг), которые освобождены от налогообложения или  не являются объектом налогообложения согласно со  статьями 3 и 5 Закона-1, суммы налога, что выплатили в связи с приобретением  товаров (робот, услуг), стоимость которых входит у валовых расходов производства (оборота) и основного учредительства и невещественных активов, которые подлежат амортизации, соответственно подпункту 7.4.2 статьи 7 Закона ”О НДС”, а также было проверено или относятся такие операции в соответствии с составом валовых расходов производства (оборота) и на увеличение стоимости основного учредительства и невещественных активов и в налоговый кредит не включаются.

_Так же было проверено или  имеют место случаи, когда плательщик  налога на доход, зарегистрированный  как плательщик налога на добавленную  стоимость, одновременно осуществляет  операции по продаже товаров  (работ, услуг), которые облагаются  налогом на   добавленную стоимость и освобождены от налогообложения, или не являются объектом налогообложения таким налогом, налог на добавленную стоимость, оплаченный в составе расходов на приобретение товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых расходов, и основного учредительства и   невещественных активов, которые подлежат амортизации, и  относятся ли такие операции   в соответствии с валовыми расходами или увеличивается ли балансовой стоимости соответствующей группы основного учредительства на сумму,  что не включена в состав налогового кредита предприятия налога согласно закона  Украины "О налоге на добавленную стоимость.

Проверка правильности определения суммы налогового кредита  по экспортным услугам  по товарам вывезенных (экспортированных) плательщиками налога за пределы таможенной территории Украины.

Согласно пункта 6.2.1 статьи бы Закона товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) засвидетельствован соответственно оформленной таможенной грузовой декларацией.

Соответственно подпункту 6.2.2 пункта 6.2 статьи 6 Закона ”О НДС” работы и  услуги считаются экспортированными, если они предназначены для использования  и потребления за пределами таможенной территории Украины.

Поэтому при проверках было учтено, что к экспорту не относятся предоставленные (выполненные) резидентами услуги (работы) для нерезидентов, если такие услуги (работы) имеют употребление (использование) на таможенной территории Украины.

При проверке было учтено, что датой  возникновения права на получение  бюджетного возмещения при экспорте товаров (работ, услуг) является дата поступления  средств от покупателя-нерезидента  на банковский счет продавца-резидента.

Для получения возмещения из бюджета  сумм налогового кредита по экспортным операциям плательщики налога должны вместе с декларацией по НДС даты:

- копии грузовых таможенных  деклараций (или провозных сведений  в случаях, если грузовая таможенная  декларация не оформляется), которые  содержат все реквизиты, предусмотренные  Инструкцией о порядке заполнения, грузовой таможенной декларации, и Положением о порядке таможенного  оформления товаров и других  предметов, которые перемешиваются  между таможнями, Согласно указанных  нормативных актов при отгрузке  товаров на экспорт таможней  пункта отправления груза, что  осуществляет таможенное оформление, проставляется штамп "под таможенным  контролем экспорт" и делается  запись такого содержания: направляет  к таможне для пропуска за  пределы таможенной территории  Украины", что заверяется подписью  и личной номерной печатью  инспектора таможни;

- справку банка о поступлении  валюты на расчетный счет предприятия-экспортера за товары (работы, услуги), на что оформлен;

- по товарам - товаросопроводительные  документы и грузовая таможенная  Декларация;

- по работам, услугах - акты  сдачи резидентом и прием нерезидентом  результатов выполненных работ,  предоставленных услуг.

При документальной проверке было обращено внимание на наличие у экспортера, кроме  вышеупомянутых  документов, налоговых накладных на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (у посредника),  товарно-материальных ценностей, использованных для производства продукции (работ, услуг), что экспортируются (у производителей)

Проверка правильности начисления налога на добавленную стоимость  при бартерных (товарообменных) операциях

Датой возникновения налоговых  обязательств во время осуществления  бартерных (товарообменных) операций считается  любое из событий которое наступило раньше;

- или дата отгрузки плательщиком  налога товаров, а для работ  (услуг) - дата оформления документа,  что удостоверяет факт выполнения  работ (услуг) плательщиком налога;