Учет и оценка основных средств и нематериальных активов

Предприятия могут  сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В ООО «Стройплюс» безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

По основным фондам, иному имуществу, по которым  начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

Так как при  безвозмездной передаче основных средств  цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ООО «Стройплюс», будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Однако отрицательный  результат от реализации и от безвозмездной  передачи имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В ООО «Стройплюс», также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

Как уже отмечалось учет для целей налогообложения  любых расходов, связанных с реализацией  и безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

Документами, в  ООО «Стройплюс», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств, производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

При безвозмездной  передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ООО «Стройплюс» бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 3.2.10.

Таблица 3.2.10. Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается накопленный  износ передаваемых основных средств	02-2	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание  акт приемки-передачи ОС-1)	91-2	01-2
Учтен НДС с  суммы выручки	91-2	68-2

      При реализации основных средств, кроме возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС в составе выручки от реализации основных средств.

Документами в  ООО «Стройплюс», на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Если ООО  «Стройплюс», решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

Если физическому  лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

С баланса ООО  «Стройплюс», могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

- если они  пришли в негодность вследствие  физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

- морально устарели;

- в связи  со строительством, расширением,  реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в ООО «Стройплюс» представлены в таблице 3.2.11.

Таблица 3.2.11. Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается амортизация  реализуемых основных средств	02	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание  акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2
Получена выручка  от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2

Имущество, относящееся  к основным средствам, целесообразно  списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

Для определения  непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

В состав постоянно  действующей комиссии могут быть включены другие должностные лица.

Функции постоянно  действующей комиссии:

- непосредственный  осмотр объекта, подлежащего списанию  с использованием технической документации (паспорта, поэтажных планов, других документов), а также данных бухгалтерского учета; установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- выяснение  конкретных причин списания объекта  (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);

- выявление  лиц, по вине которых основные  средства преждевременно выбыли  из эксплуатации; внесение предложения  о привлечении этих лиц к  ответственности согласно действующему  законодательству;

- определение  возможности использования отдельных  узлов, деталей. материалов списываемого  объекта; их оценка;

- контроль за  изъятием, из списываемых основных  средств годных узлов, деталей,  материалов, цветных и драгоценных  металлов; определение их количества, веса; контроль сдачи на соответствующий склад;

- составление  актов на списание отдельных  объектов основных средств (формы  № ОС-4 и ОС-4а).

В актах на списание указывают данные, характеризующие  объекты основных средств: год изготовления или постройки, дату поступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость (для переоцененных – восстановительную), сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, количество проведенных капитальных ремонтов. Подробно освещаются также причины выбытия объектов основных средств, состояние его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки.

При списании с  баланса в ООО «Стройплюс», основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прилагают копию акта об аварии, а также поясняют причины, вызвавшие аварию, и указывают меры, принятые в отношении виновных лиц. Составленные комиссией акты на списание основных средств утверждает руководитель предприятия.

Разборка и  демонтаж основных средств до утверждения  актов на списание не допускается.

Списание основных средств, в результате ликвидации может  происходить по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидация  отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.

Списанию подлежат только полностью непригодные основные средства, которые невозможно восстановить или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

 

3.3. Учет  нематериальных активов

      Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря2007 г . № 153н.

     В целях исчисления налога на прибыль порядок отнесения объектов к нематериальным активам определяется нормами гл.25 Налогового кодекса РФ. Перечень объектов, которые в бухгалтерском учете включаются в состав нематериальных активов, приведен в п.4 ПБУ 14/2007.

       К ним относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

-исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

-имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

-исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

-исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

     Из приведенного перечня наглядно видно, что нематериальный актив представляет собой прежде всего исключительное право. Поэтому нематериальный актив никоим образом не должен отождествляться с материальными носителями информации, на которых отображен тот или иной результат интеллектуального труда.

     Помимо перечисленных исключительных прав тем же п.4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам отнесены:

деловая репутация  организации; организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал организации.

      При этом к нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

      Для того чтобы принять к бухгалтерскому учету объект в виде нематериального актива, необходимо, чтобы одновременно выполнялись следующие условия  (п.3 ПБУ 14/2007):

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность  идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа  данного имущества;

е) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

      Формирование первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который представляет собой совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект следует отличать от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в использовании для управленческих нужд организации. Все виды нематериальных активов, получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая образуется из суммы фактических расходов на их приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в соответствии с действующим законодательством (п.6 ПБУ 14/2007).