Учет и оценка основных средств и нематериальных активов

-здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания),

-сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

-передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

-машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

-транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

-инструменты (электродрели);

-производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

-хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

-рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

- многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

- капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

 -стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных организации в собственность;

 -прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).*

        Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся:

1)в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) в стадии  достройки, дооборудования, реконструкции  и частичной ликвидации;

4) на консервации.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

1) собственные;

2)  арендованные;

3)  объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

4)  полученные организацией в безвозмездное пользование и доверительное управление.

        Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

        Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

        Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

        Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром  аналитического учета основных средств  являются инвентарные карточки (ф. №  ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.*

 

 

* - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ №26н от 30.03.2001.

* - Астахов В.П. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д.: Изд. центр «МарТ», 2005. – 960 с.

* - Бухгалтерский учет. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2005. – 768 с.

       Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6б).

       Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое  – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся  в запасе и на консервации собственных основных средств организации.

Оборот по дебету - отражает поступление, оборот по кредиту  – выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты два  субсчета:

01-1 – «Собственные  основные средства»; 

01-2 – «Арендованные  основные средства».

       Основными способами поступления основных средств в организации являются:

– приобретение за плату у поставщиков;

– осуществление долгосрочных инвестиций при создании основных средств в самой организации;

– поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

– поступление для осуществления совместной деятельности;

– поступление по договору дарения (безвозмездно);

– приобретение по договору мены;

– поступление при получении имущества в доверительное управление.*

       Основные средства организации в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт. В связи с этим каждой организации следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

       Такое накопление достигается за счет включения в издержки  производства сумм амортизационных отчислений.

Различают износ  основных средств – моральный  и физический.

Бухгалтерскому  учету подлежит физический износ.

       В соответствии с ПБУ 6/01 посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.*

Амортизация —  это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизации основных средств производится с учетом следующих  факторов

–  первоначальной (восстановительной) стоимости,

–  срока полезного использования и способа начисления амортизации.

 Срок полезного  использования объектов основных  средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету исходя из:

- ожидаемого срока использования объекта с учетом ожидаемой производительности и мощности применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

I группа –  все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

II группа –  имущество со сроком полезного  использования 
свыше 2 лет до 3 лет включительно;

III группа –  имущество со сроком полезного  использования 
свыше 3 лет до 5 лет включительно;

IV группа –  имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

V группа –  имущество со сроком полезного  использования 
свыше 7 лет до 10 лет включительно;

VI группа –  имущество со сроком полезного  использования 
свыше 10 лет до 15лет включительно;

VII группа –  имущество со сроком полезного  использования 
свыше 15 лет до 20 лет включительно;

VIII группа –  имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

IX группа –  имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

X группа –  имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.*

       Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается и налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

       В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).*

 

* - Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с

* - Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

* - Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. практическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 504 с.

       Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Учет амортизации  основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств организации и одновременно сумму возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

   Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.

  Оборот по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

В налоговом  учете амортизируемыми основными  средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией.

       Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения линейного и нелинейного.*

       Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII–X амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле 1

                                                                                       (1)

где К—норма  амортизации в процентах к  первоначальной стоимости п —  срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации  при нелинейном методе определяется пи формуле2

                                                                                          (2)

где К — норма  амортизации, в процентах к остаточной стоимости;

п — срок полезного  использования, выраженный в месяцах.

       При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

       Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

- продажа;

- безвозмездная передача, дарение;

- передача по договору мены;

- списание с баланса в случае морального и физического износа

- ликвидация в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

- передача объектов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- передача дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

- недостача и порча;

- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.

       Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».*

       Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии, а также приведения их в соответствие с требованиями научно-технического прогресса проводятся работы по их восстановлению. К работам по восстановлению объектов основных средств относят работы капитального характера в части их реконструкции, расширения, технического перевооружения и модернизации, a также работы по содержанию объектов и их ремонту – текущему, среднему и капитальному.