Учет кассовых операций и денежных документов

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

•     1 «Касса организации»;

•    2 «Операционная касса»;

•    3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

СЧЕТ 50 "КАССА" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

	Содержание  операции	Корреспондирующий счет
	По дебету счета
	Принята и оприходована по кассе организации выручка  из операционной кассы по справке-отчету кассира-операциониста и приходному кассовому	50
	Получение денег  со счетов в банке	51,52,55
	Денежные средства, числившиеся в пути, поступили  в кассу	57
	Поступление наличных денежных средств в порядке возврата предоставленных займов	58
	Поступление наличных денег погашение дебиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, по претензиям и прочим расчетным операциям	60,62,70,71,73,75,76,79
	Поступление наличных денег за счет кредитов банков и прочих займов	66,67
	Поступление наличных денежных средств, внесенных товарищами в простое товарищество в счет их вкладов	80
	Поступление наличных денег в счет  целевого финансирования от других организаций и лиц, бюджетных  средств и.т.п. на осуществление мероприятий целевого назначения	86
	Поступление наличными  выручки от реализации продукции, работ  и услуг	90
	Оприходование выявленных при инвентаризации кассы  излишков денежных средств, поступление  выручки наличными от реализации имущества, прочих операционных и внереализационных доходов	91
	Поступление наличных денег в счет доходов будущих  периодов	98
	Поступление наличных в результате чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности организации	99
	По кредиту счета
	Приобретение  почтовых марок, марок государственной  пошлины, проездных документов, путевок  и пр. денежных документов	50
	Внесение на счета в банке выручки от реализации продукции, выполненных работ и  услуг. Возврат неиспользованных денежных средств на оплату труда, командировочные расходы и прочие средства	51,52,55
	Внесение на счета в банке выручки от реализации продукции, выполненных работ и  услуг в конце месяца, но еще  не зачисленной на рсчетный счет	57
	Предоставление  займов, оплата облигаций и других ценных бумаг наличными	58
	Погашение наличными (с юр. лицами в установленных  пределах) сумм кредиторской задолженности, возникшей по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, по претензиям по кредитам и займам, налогам и прочим расчетным операциям	60,62,66,67,68,69,76
	Выплаты из кассы  заработной платы персоналу	70
	Выплаты из кассы  подотчетных сумм	71
	Выплаты из кассы  компенсаций за использование личных автомобилей для служебных поездок, займов и пр.	73
	Выплаты из кассы  начисленных сумм доходов учредителям  от участия в организации	75
	Выданы из кассы  наличные денежные средства подразделениям организации, выделенным на отдельный  баланс	79
	Возврат наличных денег, внесенных товарищами в простое  товарищество в счет их вкладов по окончании срока действия договора	80
	Разовые выплаты  наличными по мероприятиям целевого назначения	86
	Оплачена наличными  покупка собственных акций (долей)	81
	Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег в кассе	94
	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные  со стихийными бедствиями и прочими  чрезвычайными обстоятельствами	99

 

1.2 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности, клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

1.3 Учет денежных документов

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

 

 

Глава 2. Бухгалтерский баланс (форма №1), его содержание и методика составления

1. Понятие бухгалтерского баланса

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis - дважды, и lanx - чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства Он используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

С точки зрения бухгалтерского учета, слово «баланс» является определяющим для двух различных понятий. Во-первых, баланс, как равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итогов актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

Во-вторых, это наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, отражающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).

Зачастую  баланс выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе, в нем отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, но в балансе представлено состояние всех средств организации.

2. Состав бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Он представляет собой двустороннюю таблицу, основой построения которой является классификация хозяйственных средств предприятия (Рис 2.1).

 

В балансе сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

Левая сторона баланса - актив (от лат. activus - деятельный). В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, которые носят активный характер.

Правая сторона баланса - пассив (от лат. passivus - недеятельный). В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования.

Основным элементом бухгалтерского баланса является бухгалтерская статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы - разделы баланса. Объединение балансовых статей в группы (разделы) осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая статья (строка) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей на начало отчетного года и конец отчетного периода.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной части бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов организации объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

Каждый элемент  актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование  и величину. Статьи пассива характеризуют  источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника  создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

2.3 Методика составления бухгалтерского баланса

При составлении  бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Типовая форма  баланса регламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07.2003 г.). Однако организации  могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

 

При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется  применять коды итоговых строк и  коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.