Учет кредитов и займов

Порядок учета кредитов и  займов в бухгалтерском учете  определен в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденном приказом Минфина России от 02.08.01 № 60 (далее — ПБУ 15/01). В  нем приводится следующая классификация  задолженности по кредитам и займам:

- краткосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;⁴

- долгосрочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев; 
- срочная задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченная задолженность — задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

В данном Положении по бухгалтерскому учету отмечается необходимость  ведения аналитического учета как  по видам заемных обязательств, так  и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность  выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций.

Согласно п. 9 ПБУ 15/01 задолженность  по предоставленному заемщику займу  и (или) кредиту, полученному или  выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается  заемщиком в рублевой оценке по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета  задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах), практически нет. 
Учитывая вышеописанное и то, что данное Положение не распространяется на кредиты и займы беспроцентные и государственные, на рисунке 3 представлена классификация кредитов и займом в соответствии с ПБУ 15/01.

Рис. 3. Классификация кредитов и займов в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету

В соответствии с действующим  Планом счетов и требованиями по составлению  финансовой отчетности задолженность  по кредитам изаймам прежде всего подразделяется на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Долгосрочная задолженность учитывается на счете 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочная — на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Но следует учесть, что долгосрочная задолженность переводится в состав краткосрочной задолженности в тот момент, когда срок погашения обязательств становится менее 365 дней, что сопровождается соответствующими бухгалтерскими проводками.

Порядок учета процентов  по заемным средствам при приобретении материальных запасов в бухгалтерском  учете регулируется положениями: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 10/99 «Расходы организации».⁵

В соответствии с ПБУ 5/01 и 15/01 проценты по заемным средствам, использованным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до постановки на учет, увеличивают их стоимость. На остальные случаи начисления процентов распространяется Положение по бухгалтерскому учету 10/99, которое рекомендует включать проценты по заемным средствам в состав операционных расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.

 

1.3 Учет задолженностей  по полученным кредитам и займам 

Учет заемных средств  в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 02.08.01г. №60н.

Согласно ПБУ 15/01 основная сумма долга по полученному кредиту  или займу учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в  сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной  оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету данную задолженность в момент фактической передачи денег или других ценностей ее в составе кредиторской задолженности.⁶

Различают долгосрочную и  краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной  считается задолженность по кредиту  или займу, срок погашения которой  не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Информация о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.⁷

В бухгалтерском учете  суммы полученных краткосрочных  и долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или со счетом 60 " Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" в  момент их фактического получения.

Возврат организацией-заемщиком  полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства, отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или  займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции  со счетами денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках").

Аналитический учет задолженностей по полученным займам и кредитам ведется  по видам кредитов и займов, кредитным  организациям и другим заимодавцам. В учетной политике организации  могут быть предусмотрены:

-    перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность;

-    учет заемных средств, срок погашения которых превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

В бухгалтерском учете  операции по переводу долгосрочной задолженности  в краткосрочную отражается записью  с кредита 67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Краткосрочная или  долгосрочная задолженность может  быть срочной и/или просроченной. Срочной задолженностью считается  задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация-заемщик по истечении  срока платежа должна обеспечить перевод срочной задолженности  в просроченную. Данный перевод задолженности  осуществляется организацией-заемщиком  в день, следующий за днем, когда  по условиям договора займа или кредита  заемщик должен был обеспечить возврат  основной суммы долга. В соответствии с НК РФ операции по получению и  погашению займов и кредитов, иных аналогичных средств, независимо от формы оформления заимствования, не облагаются налогом га прибыль и  налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использование  кредитов и займов, включает:

-    проценты, причитающиеся к оплате заимодавцем и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

-    проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

-    дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займа и кредита, выпуском и размещением заемных обязательств;

-    курсовые и суммовые разницы, возникающие при уплате процентов по условиям договора, начиная с момента начисления процентов до их фактического погашения (перечисления).

К дополнительным затратам отнесены расходы, связанные:

-    с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

-    осуществлением копировально-множительных работ;

-    оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

-    проведение экспертиз;

-    потребление услуг связи;

-    иными затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, а также с размещением заемных обязательств.

В бухгалтерском учете  дополнительные затраты относятся  к операционным расходам, учитываемым  в том отчетном периоде, в котором  они были произведены.

Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие  расходы, являются операционным расходами  и включаются в финансовый результат  организации. Исключением из данных правил являются затраты на обслуживание займов и кредитов, используемых для  осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов в счет их оплаты.

Согласно ПБУ 15/01 включение  в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме  причитающихся платежей согласно заключенным  организацией договорам займа и  кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда  фактически возникают указанные  платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие  расходы предприятия, являются операционными  расходами и подлежат включению  в его финансовый результат.

Проценты по полученным займам и кредитам начисляются в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного  периода к уплате процентов согласно условиям договорам.

 

1.3 Документальное оформление учета кредитов и займов

 

Различают банковский кредит и коммерческий (займы).

Банковский кредит – это  выданные банком организациям или физическим лицам суммы на определенный срок и определенные цели.

Кредиты выдаются на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон на основе заявления предприятия.

Заемщик кредита надеется, что, используя кредит, он сможет извлечь  доход и получить прибыль для  себя.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления  различают краткосрочный и долгосрочный кредит.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации  на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального  развития организации (для строительства  и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) Эти кредиты выдаются на срок более 1 года.

Для получения кредита  в банке в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение  кредита.  Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. 

Заявка на получение кредита  состоит из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите  и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются  несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой  заявки.⁸ 

В разделе “Общая информация о предприятии” заявки указывается  форма собственности предприятия, сфера деятельности и характеристика продукции и рынка продукции, основные акционеры и учредители, контактная информация. 

В разделе “Финансовая  информация о предприятии” указывается  размер уставного капитала, наличие  в обороте заемных средств, их структура и сроки возврата, список выданных гарантий и поручительств, сумма кредиторской и дебиторской задолженностей. Расшифровка данных задолженностей в специальной форме, предложенной банком,  прилагается к заявке. 
В разделе “Информация по запрашиваемому кредиту” указывается сумма запрашиваемого кредита, подробное описание целей кредита, которое расшифровывается в бизнес-плане или технико-экономическом обосновании, которое прилагается к заявке; также в данном разделе указываются предполагаемые формы обеспечения кредита и прочие условия, касающиеся предоставления кредита.

К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату, отчет  о финансовых результатах, копии  договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные  данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом. 
Если предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой). 

В заключении сотрудником  банка описывается кредитная  история предприятия, его деловая  репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных  показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования. 
В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.