Учет кредитов и займов

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется  и подписывается обеими сторонами  кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения  кредита); обязанности банка (срок и  способ, выдачи кредита); обязанности  заемщика (способ и своевременность  выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием. 

Для бухгалтерии предприятия  кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия. 

Платежи по кредитам банка  в пределах процентной ставки ЦБ и  сверх ставки ЦБ учитываются предприятием на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 
Суммы уплаченных процентов включаются в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

По движению кредитов банк выдает организации выписку, которая  подобна выписке с расчетного счета, которая проверяется, обрабатывается и на основании которой производится запись в журналы - ордера. 
Оформление займов.

Банковское кредитование не всегда способно удовлетворить потребности  предприятия в заемных средствах. Плата за банковские кредиты высока, поэтому предприятиям приходится искать другие источники финансирования. 
К таким источникам относятся займы.

Организации могут получить краткосрочные и долгосрочные займы  путем выпуска и продажи акций  трудового коллектива, акций и  облигаций предприятия, а также  под векселя и другие обязательства. Эти займы также отражаются на счетах 66 и 67. При этом если облигации  размещаются по цене, превышающей  их номинальную стоимость, то делается запись: 
-Д 51 К 66 –по номинальной стоимости,

-Д 51 К 98 –на сумму  превышения цены размещения ценных  бумаг над номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается  равномерно в течение срока обращения  облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 98 К 91.

Если цена размещения ниже номинальной стоимости, будет проводка:

Д 91 К 98.

Кроме займов по акциям и  облигациям, одна сторона (займодавец) предоставляет в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие определенные родовыми признаками вещи в собственность с условием возврата.⁹ 
В зависимости от того, какое имущество является предметом договора займа, сторонами договора используется либо счета учета денежных средств (50, 51, 52), либо счета учета товарно-материальных ценностей (01, 07, 10, 40, 41 и т. д.).

Отношения между займодавцем  и заемщиком регулируются договором  займа, оформленным в соответствии с Гражданским кодексом (ст. 807-818). 
Договор оформляется в письменной форме и вступает в силу с момента передачи денег или других вещей, а не с момента подписания его сторонами, т. к. это имеет принципиальное значение для формирования объектов налогообложения. 
Займы могут быть процентные и беспроцентные.

Отличия договора займа от кредитного договора заключаются в  том, что:

1.                 займодавцем по кредитному договору может выступать только банк, имеющий лицензию, а по договору займа – предприятия, коммерческие банки и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью; 
2.                 предметом кредитного договора могут быть только деньги, а договора займа – имущество и денежные средства.

 

1.4 Отражение операций по кредитам и займам в учетных регистрах (типовые проводки)

Синтетический учет кредитов и займов банка ведется на пассивных  счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту  счетов 66, 67, а суммы погашенных кредитов и займов отражаются по дебету.

Таблица 1

Бухгалтерские проводки

	Д	К
1. Получены кредиты и займы  банка	50    51    52	66    67
2. Оплачено поставщику за счет  полученных кредитов	60	50    51    52
3. Отражается процент за полученные  кредиты и займы	91	66    67
4. Возвращены кредиты и займы  банку	66    67	50    51    52

 
        Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставивших их. 
         Организации могут получать в банке и выдавать займы работникам предприятия на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. 
         Учет этих займов ведется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». 
         По дебету этого счета отражается сумма предоставленного работнику организации займа:  

Д 73/1         К 50, 51.

На кредите счета показывается сумма платежей, поступивших от работника заемщика: 
 Д 50, 51, 70          К 73/1.

 

 

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "СМК"

2.1 Краткая характеристика предприятия

 

Организация ООО "СМК"создано в 2000 году в Москве.

Организация поставлена на учет в Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам № 43 по САО  г. Москвы (код – 7743).

Источники финансирования организации: Уставный капитал равен 200 000 рублей, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Основной деятельностью  организации  ООО "СМК"является торговая деятельность. ООО "СМК" взаимодействует с организациями: ООО «КРОКУС», ООО «ЕНИКС», ООО «ТИПЛЕС», АО «ЭВЕЛИН КОСМЕТИК».

В учетной политике организации  ООО "СМК", принятой в 2006 году и подписанной руководителем организации, прописаны все основные положения по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов   и займов.

За свою деятельность организация  ООО "СМК" использовала заемные средства в 2011 и 2012 годах.

В 2011 году организация ООО "СМК" для предоплаты будущей поставки от поставщика ООО «КРОКУС» привлекла банковский кредит (краткосрочный – 4 месяца), взятый в Национальном Банке Развития. Сумма кредита равна 59 000 рублей по 30 % годовых.

В 2012 году организация ООО "СМК" осуществляла строительство дополнительного складского помещения. Для погашения затрат по строительству складского помещения ООО "СМК" привлекла заемные средства, в частности краткосрочный заем (срок 4 месяца) у ООО «ЕНИКС» на сумму 300 000 рублей с уплатой процентов по займу.

 

 

 

2.2 Организация процесса бухгалтерского учета на предприятии

 

Объектом рассмотрения является предприятие  Общество с ограниченной ответственностью ООО "СМК".

Бухгалтерский учет на ООО "СМК" (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

-заместитель главного бухгалтера (один человек);

-бухгалтер-материалист (один человек), отвечающий за учет материалов  поступающих в производство и составляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;

-бухгалтер-расчетчик (один человек), производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию,

-кассир (один человек), осуществляющий  учет прихода кассовой выручки.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над  сохранностью собственности Общества.

Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий  план счетов бухгалтерского учета.

Общество для оформления хозяйственных  операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

Для организации своевременности  и правильности оформления документов учета и представления их по месту  учета в Обществе применяется  График документооборота.

Ответственность за соблюдение графика  документооборота, а также ответственность  за своевременное и качественное создание документов, своевременную  передачу их для отражения в бухгалтерском  учете и отчетности, за достоверность  содержащихся в документах данных возлагается  на лиц, создавших и подписавших  эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями  графика документооборота осуществляет Главный бухгалтер.

Требования Главного бухгалтера в  части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию  необходимых документов и сведений являются обязательными для всех участников, служб предприятия.

В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо.

Перечень лиц, имеющих право  подписи учетных документов, составляется Главным бухгалтером ООО "СМК" и утверждается приказом Генерального директора Общества. Общество для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:

1. Формы стандартных регистров.

2. Компьютерную технологию учета  информации с использованием  программ ООО «Копак», 1 С Бухгалтерия.

3. Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета  и отчетности Общество проводит  инвентаризацию имущества и обязательств  в соответствии с приказом  Генерального директора. Инвентаризация  дебиторской и кредиторской задолженности  осуществляется в соответствии  с отдельными приказами генерального  директора. Кроме случаев, когда  проведение инвентаризации обязательно,  генеральный директор Общества  вправе издать приказ о проведении дополнительной инвентаризации имущества и обязательств с указанием порядка и сроков ее проведения.

 

2.3 Учетная политика предприятия и типовые проводки

 

Согласно учетной политике ООО "СМК", рабочему Плану счетов, для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в национальной валюте применяются счета:¹⁰

Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»;

Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным  займам в рублях»;

Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные  кредиты в рублях»;

Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные  займы в рублях»;

Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях».

В синтетическом учете  формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в  журнале – ордере №3.

Организация ООО "СМК" подала пакет документов в Национальный Банк Развития для получения банковского краткосрочного кредита для приобретения материалов у поставщика ООО «КРОКУС» с предоплатой.

Пакет документации, который  необходим для получения кредита  в  Национальном Банке Развития, был предоставлен Банку в соответствии с его требованиями.

Организация ООО "СМК"в начале января 2011 года получила кредит в Национальном Банке Развития в размере 59 000 руб. на приобретение материалов под 30 % годовых. Срок кредитного договора – 4 месяца. Полученный кредит перечислен поставщику в качестве предоплаты будущей поставки материалов. Проценты по кредиту начисляются и уплачиваются в конце каждого месяца,  начиная с января 2011 года. Материалы поступили в организацию ООО "СМК"в начале февраля. Банковский кредит возвращен в конце апреля 2011 года. Между Национальным Банком Развития и организацией ООО "СМК" подписан кредитный договор.