Учет кредитов и займов

Удельный вес краткосрочных  обязательств в анализируемом периоде  увеличился на 10,1% в общем объеме пассивов ООО "СМК".

На конец анализируемого периода обязательства ООО "СМК" полностью состояли из кредиторской задолженности, в структуре которых преобладали задолженность перед бюджетом и прочими кредиторами. На 01.01.2012г кредиторская задолженность составляла 65,2% от суммарных обязательств организации. Это на 16,9% больше удельного веса данного вида пассивов в кредиторской задолженности на начало анализируемого периода (48,3).

В структуре кредиторской задолженности значительный удельный вес приходится на прочих кредиторов. По данному виду пассива произошло увеличение удельного веса на 15,1%. Это говорит о том, что организация не смогла мобилизовать внутренние ресурсы на оплату кредиторской задолженности.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ООО "СМК" не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ООО "СМК" испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

 

3.3 Анализ финансового  состояния предприятия

Таблица 13

Основные финансово-экономические показатели ООО "СМК"

Наименование показателя	2011	2012	Изменение	Темп роста
Выручка	592	708	116	19,5
Себестоимость	542	641	99	18,3
Прибыль от продаж	50	67	17	34
Стоимость имущества	94	92	-2	-2
Рентабельность продаж	8,4	9,5	1,1	13
Ресурсоотдача	0,92	0,9	-0,02	-2,2
Численность	30	30	-	-
Заработная плата	15	17	2	13,3
Годовой фонд оплаты труда	450	510	60	13,3

 

Как видно из предварительного анализа, в 2012 году наблюдается рост выручки от реализации на 19, 5%. Хорошим показателем является то, что темп роста выручки опережает темп роста себестоимости, который составляет 18, 3%. Себестоимость в 2012 году по отношению к 2011 году выросла на 99 тыс. руб.

Данные факторы привели  к росту прибыли от продаж на 17 тыс.руб или 34%.

Рост прибыли делает предприятие  более рентабельным, что доказывает рост данного показателя на 1,1 руб.

Эффективная работа предприятия  позволила увеличить заработную плату на 13,3% и годовой фонд увеличился на 60 тыс. руб.

В целом работу ООО "СМК" можно оценить положительно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 4. Пути совершенствования  учета кредитов и займов

4.1 Устранение  недостатков выявленных аудиторской  проверкой (внешней и внутренней)

Входе аудита кредитов и  займов было выявлено, что методика учета кредитов и займов в учетной  политике предприятия не выделена.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита  не оговаривается, следовательно, нет  необходимости группировать кредиты  по целевому назначению (практически  все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Проведена аудиторская проверка учета кредитов и займов в ООО "СМК" 2012 года.

Было выявлено, что сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила  правильность расчета фактическим  сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам включались заемщиком  в состав текущих расходов в качестве операционных расходов. Задолженность  по полученным займам и кредитам показывалась с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные  проценты по полученному займу отражались ежемесячно по кредиту счета 66, 67, субсчет 66-2, 67-2, в корреспонденции с дебетом  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения  прибыли проценты за пользование  займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитывались  в составе внереализационных  расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ.

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при  отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается  равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной до 23 %, действующей на момент оформления долгового обязательства  в рублях. На момент заключения договора  ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 20 %.

На основании указанных  нормативно – правовых актов аудитор  сделал вывод о том, что данная операция в бухгалтерском и налоговом  учете отражена верно. Это нашло  отражение в отчете о проведении аудиторской проверки кредитов и  займов.

Таблица 13

Результаты аудита по кредитам и займам

Права и обязанности	Задолженность кредиторам является реальной и возникла в результате законных сделок.	Да
	Все записи на счетах бухг. учета  подтверждены оправдательными и  учетными документами, оформлены в  соответствии с требованиями действующих  законодательных и нормативных  актов.	Да
	Проценты за кредит платятся правильно в соответствии с заключенным  договором	Да
	Законность и обоснованность получения кредитов и займов	Да
Полнота	Полнота и своевременность  погашение кредитов	Да
	Все операции с кредитами  и займами отражены в отчетности в полном объеме	Да
	Все факты получения кредитов и займов отражены в учете и  отчетности	Да
	Соблюдён учетный принцип  полноты и непротиворечивости информации.	Да
Точность	Все операции по кредитам и  займам отражены в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены	Да
	Проценты погашаются точно  в соответствии с договором	Да
	Проценты погашаются точно  в срок.	Да
Существование и возникновение	Подлежащие оплате %, задолженность  перед кредиторами действительно  существует	Да
	Данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед кредиторами	Да
	В учете отражены факты  кредитов и займов имевшие место  в отчетном периоде	Да
	Все записи произведены на основании первичных документов и оформлены в соответствии с  нормативными документами по бух.учету	Да
Представление и раскрытие	Кредиторская задолженность  правильно классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания	Да
	Раскрыта информация о  денежных средствах в иностранной  валюте	-
Оценка	Правильность отнесения  процентов за кредит на себестоимость  продукции	Да
	Правильность уплаты процентов  за кредит в соответствии с нормативными документами по бух.учету	Да

 

При планировании и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено  состояние внутреннего контроля ООО "СМК". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Так же было рассмотрено  состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы  определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в  бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с  целью выявления в ООО "СМК" всех возможных недостатков.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно сделать  вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ООО "СМК".

При аудите кредитов и займов не были обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета, которые  могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и  займам, отраженных в бухгалтерской  отчетности.

Результаты проведенной  проверки показывают, что проведенные  операции с кредитами и займами  осуществлялись ООО "СМК" в соответствии с Российским законодательством.

 

4.2 Сближение налогового  и бухгалтерского учета

В данном случае прежде всего  следует обратить внимание на изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. №147н. Этим документом упразднена жесткая норма о необходимости включения в первоначальную стоимость основных средств « … процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».

Таким образом, организациям предоставляется право самостоятельно принимать решение о порядке  отнесения (включения) сумм причитающихся  к уплате процентов за пользование заемными средствами (в период строительства и ввода объекта основных средств). При этом возможны два варианта: отразить эти суммы как увеличение стоимости капитальных вложений (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») или включить их в состав текущих расходов (например, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

При этом в случае принятия решения о списании расходов по обслуживанию предоставленных кредитов и займов непосредственно на расходы периода (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы») у организаций не образуется временных разниц.

Важно также иметь в  виду, что подобная альтернатива у  организаций возникла только в отношении  заемных средств, используемых для  приобретения объектов внеоборотных активов, начиная с 1 января 2012 г., то есть с момента вступления в действие Приказа №147н.

Таким образом, подобный выбор (списание процентов по кредитам и займам на текущие расходы периода) необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

 

4.3 Предложение в изменении учетной политики

 

Основными направлениями  совершенствования учета кредитов и займов являются: 
 
1.автоматизация учета кредитов и займов;

Для автоматизации расчетов по кредитам и займам используется специальный модуль, посредством  которого производится: учет выданных и полученных кредитов и займов, учет кредитов и займов с разделением  на краткосрочные и долгосрочные, автоматическое начисление процентов  по заемным средствам, расчет базы по налогу на прибыль, возможность учета  процентов в рублях, валюте и у.е., детализированный учет выданных займов, займов по персоналу. Модуль позволяет автоматизировано рассчитывать и начислять проценты по предоставленным и полученным займам в рублях, валюте и у.е., разделять начисленные проценты на принимаемые и непринимаемые в налоговом учете, автоматически отражать кредиты и займы в регламентированной отчетности.

При помощи модуля "Кредиты  и займы" осуществляется:

-    Автоматизированный обмен данными 1С;

-    Разработку и внедрение модуля выгрузки данных для начисления процентов; 
-    Раздельный учет процентов,  принимаемых и не принимаемых к налоговому учету;

-    Учет процентов в рублях, валюте и у.е.;

-    Возможности  учета займов полученных, займов по персоналу;

-    Расчет штрафов, пеней;

-    Начальный перенос данных 1С и ввод остатков в 1С;

-    Доработку корректного отражения операций по займам в Регламентированной отчетности.

2.введение дополнительного контроля учета кредитов и займов.

Одним из важных путей совершенствования  бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны  руководства предприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих  в данной области, позволит более  рационально расходовать полученные средства, тратить меньше времени  на обсуждение вопросов по   взятию и предоставлению кредитов и займов. 
Нужно ввести анализ эффективности использования заемных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.

 
 
При этом руководитель будет получать более полную картину состояния  дел на своем предприятии. Также  необходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий  и служащими, которые осуществляют финансово- расчетные  и снабженческо-сбытовые операции.