Учет кредитов и займов

В организации ООО "СМК"для бухгалтерского учета краткосрочного банковского кредита в рублях используется пассивный  счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 1 «Краткосрочные кредиты в рублях», а также субсчет 66 – 2 «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях».

Аналитический учет по счету 66 ведется по субсчетам, открытым к  счету 66, а также по видам кредита, кредитной организации.

На основании кредитного договора, заключенного между Банком и организацией ООО "СМК", главный бухгалтер должен рассчитать проценты за пользование банковским кредитам:            

% = (59 000 руб. х 30 %) : 12 = 1475 руб. – процент за пользование банковского кредита, который будет выплачивать организация ООО "СМК"ежемесячно до моменты погашения краткосрочного банковского кредита, то есть с января по апрель 2011 года включительно.    

В бухгалтерском учете  составляются следующие проводки (см. табл. 2.).

Таблица 2

Бухгалтерские проводки за январь  2011  года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая  сумма банковского краткосрочного кредита  на расчетный счет ООО "СМК"	Кредитный договор           № 69887545,            выписка из банка № 3	51	66 - 1	59 000
На сумму перечисленной  поставщику               ООО «КРОКУС» предоплаты за будущей  поставки материалов	Кредитный договор               № 69887545,           выписка № 4	60 - 2	51	59 000
Начислены проценты за пользование  банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор           № 69887545	60 - 2	66 -2	1475
Уплачены проценты за пользование  банковским краткосрочным кредитом	Кредитный договор               № 69887545, выписка из банка № 5	66 - 2	51	1475

 

В феврале 2011 года организация ООО "СМК" получает от поставщика                   ООО «КРОКУС» материалы,  составляются  бухгалтерские проводки (см. табл. 3).

Таблица 3

Бухгалтерские проводки за февраль  2011  года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Оприходованы материалы, поступившие от поставщика ООО «КРОКУС»	Накладная на материалы № 2456, счет – фактуры № 78	10	60	50 000
Начислен НДС по приобретенным  материалам	Счет – фактуры № 78	19	60	9 000
Возвращен НДС к зачету с бюджетом по приобретенным материалам	Счет – фактуры №78	68	19	9 000
На сумму процентов, начисленных  до принятия к учету материалов	Накладная на материалы № 2456, счет – фактуры № 78	10	60-2	1475
На сумму зачтенной  предоплаты	Договор с поставщиком ООО «КРОКУС»	60	60-2	59 000
Начислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом	Кредитный договор № 69887545, выписка из банка №6	66 - 2	51	1475

 

Полученные материалы  от поставщика ООО «КРОКУС» приходуются,  составляется бухгалтерский документ  -  накладная на материалы.

В марте 2011 года главный бухгалтер составляет следующие бухгалтерские проводки  (см. табл. 4).

Таблица 4

Бухгалтерские проводки за март  2011  года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом	Кредитный договор                № 69887545 , выписка из банка № 7	66 - 2	51	1475

 

В апреле 2011 года организация ООО "СМК"должна погасить задолженность по полученному краткосрочному кредиту и уплатить проценты за пользование кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (см. табл. 5).

Таблица 5

Бухгалтерские проводки за апрель  2011  года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом	Кредитный договор               № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом и основная сумма долга по кредиту	Кредитный договор                № 69887545, выписка из банка № 8	66 - 2	51	60 475

 

Организация ООО "СМК" в апреле 2011 года, согласно кредитному договору, заключенного между организацией и Банком, погасила свою задолженность перед кредитной организацией на сумму 59 000 руб. с уплатой процента за пользование полученным кредитом, который начислялся и выплачивался организацией ежемесячно. Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, используемого для предоплаты поставщику ООО «КРОКУС» за материалы до принятия их в бухгалтерском учете включаются в фактическую стоимость материалов.  Затраты, связанные с пользованием банковского кредита отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы», в финансовый результат не включаются согласно ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов».

 Бухгалтерский учет краткосрочного займа, полученного организацией ООО "СМК".

Организация ООО "СМК"осуществляет строительство дополнительного складского помещения. В феврале 2012 года предприятием получен заем в сумме 300 000 руб. у организации ООО «ЕНИКС» на погашение затрат по строительству.  Срок договора займа – 4 месяца. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая 2012 года. Проценты по займу 32 000 руб. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями – по 8 000 руб. Объект введен в эксплуатацию в апреле 2012 года. Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта -  800 000 руб.

Организация ООО «ЕНИКС»  и организация ООО "СМК"подписали договор займа, предметом договора является денежная сумма – 300 000 руб.

Для бухгалтерского учета  краткосрочного банковского кредита  в рублях используется  пассивный  счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 66 – 5 «Краткосрочные займы в рублях», субсчет 66 – 6 «Проценты  по краткосрочным займам в рублях». Аналитический учет по счету 66 ведется  по займодавцам.

На основании договора займа,  расписки, составляет следующие  бухгалтерские проводки за февраль 2012 года (см. табл. 6).

Таблица 6

Бухгалтерские проводки за февраль 2012 года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена фактически поступившая  сумма краткосрочного  займа на расчетный счет  ООО "СМК"	Договор займа № 0326569, расписка  к договору №0326569	51	66 - 5	300 000
Уплачены проценты   ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным  займом, полученного для погашения  затрат на строительство	Договор займа              № 0326569	08 - 3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет  ООО «ЕНИКС» сумма  уплаченных процентов за пользование  краткосрочным займом	Договор займа            № 0326569, выписка из  банка  № 17	66 - 6	51	8 000

 

Главный бухгалтер ООО "СМК"на основании договора займа в марте и         в апреле 2012 года составляет  бухгалтерские проводки (см. табл. 7, 8).

Таблица 7

Бухгалтерские проводки за март  2012 года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты ООО  «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным  займом, полученного для погашения  затрат на строительство	Договор займа             № 0326569	08 -3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет  ООО «ЕНИКС» сумма  уплаченных процентов за пользование  краткосрочным займом	Договор займа             № 0326569, выписка из  банка  № 18	66 - 6	51	8 000

 

 

Таблица 8

Бухгалтерские проводки за апрель  2012 года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены проценты организации                    ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным  займом, полученного для погашения  затрат на строительство	Договор займа № 0326569	08 - 3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет организации ООО «ЕНИКС»  сумма уплаченных процентов за пользование  краткосрочным займом	Договор займа №0326569, выписка из банка № 19	66 - 6	51	8 000
Объект введен в эксплуатацию	Акт о приеме передачи ОС (форма ОС – 1)	01	08 - 3	800 000

 

В мае 2012 года организация ООО "СМК" возвращает сумму займа организации ООО «ЕНИКС» в размере 300 000 руб. + 8 000 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за май 2012 года.

Таблица 9

Бухгалтерские проводки за май  2012 года

Наименование хозяйственной  операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Проценты  за пользование  краткосрочным займом  отнесены  на прочие расходы	Договор займа № 0326569	91 – 2	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный  счет организации ООО «ЕНИКС»  основная сумма долга +  уплаченные проценты за пользование краткосрочным  займом	Договор займа № 0326569, выписка из банка  № 20	66 - 5	51	308 000

 

Организация ООО "СМК" осуществила строительство инвестиционного актива (складского помещения), по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется,  в стоимость такого актива не включаются затраты по полученному краткосрочному займу в сумме 300 000 руб. от организации ООО «ЕНИКС», а отнесла на текущие расходы организации, согласно порядку учета затрат по обслуживанию займов и кредитов, изложенному в ПБУ 15/01.

Проценты за пользование  краткосрочным займом, включались в  фактическую себестоимость инвестиционного  актива до его принятия к бухгалтерскому учету, так как возникли расходы  на строительство инвестиционного  актива. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты  за пользование краткосрочным займом отнесены  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие  расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Анализ учета  кредитов и займов

3.1 Методы анализа (горизонтальный, вертикальный, квартальный)

Оценку финансового состояния  организации начинают с общей  характеристики средств организации  и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе.

"Чтение", или знакомство  с содержанием, баланса позволяет  установить основные источники  средств (собственные и заемные); основные направления вложения  средств; соотношение средств  и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное  положение предприятия и его  обеспеченность. Но информация, представленная  в абсолютных величинах, не  всегда позволяет точно определить  динамику показателей, и недостаточна  для обоснования решений. Поэтому  наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения  и оценку.

При горизонтальном анализе  строятся аналитические таблицы, в  которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т.е. просчитывается изменения абсолютных показателей  в сумме и в процентах.

Горизонтальный анализ-это  оценка темпов роста(снижения) показателей  бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы  роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Горизонтальный анализ заключается  в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные финансовые показатели дополняются данными  об относительных темпах роста или  снижения этих показателей. Степень  обобщения статей баланса определяет бухгалтер. Как правило для анализа  используют полученные на основании  опыта темпы роста за ряд лет  и сравнивают их с реальными результатами за рассматриваемый период. Это позволяет  не только определить изменения по отдельным балансовым статьям, но и  делать прогнозы на будущее.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические  таблицы, характеризующие как структуру  отчетной бухгалтерской формы , так  и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при  межхозяйственных сопоставлениях. Они  позволяют сравнивать бухгалтерский  баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.