Учет кредитов и займов

Рассчитаем  средневзвешенную сумму кредитов и  займов, не погашенных в отчетном периоде, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде. Для этого сумму остатков непогашенных кредитов и займов, предназначенных для финансирования приобретения инвестиционных активов в отчетном периоде, на 1 октября 2007 года разделим на число календарных месяцев в отчетном периоде. Указанная средневзвешенная сумма не погашенных кредитов и займов составит 100 000 руб. (300 000:3).

 

№ п/п	Содержание показателя	Сумма
1	Средневзвешенная сумма займов, кредитов, не погашенных в течение отчетного периода	140 000
		В том числе, предназначенных для  финансирования приобретения инвестиционных активов	100 000
2	Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало отчетного периода	420 000
		В том числе, предназначенных для  финансирования приобретения инвестиционных активов	300 000
3	Получено займов, кредитов в течение  отчетного периода	70000
		В том числе, предназначенных для  финансирования приобретения инвестиционных активов	40 000
4	Фактически израсходовано (направлено) в течение отчетного периода  займов и кредитов на приобретение инвестиционных активов	367 000
		Из них за счет заемных средств, предназначенных на общие цели (367 ООО - (40 000+300 000))	27 000
5	Общая сумма затрат, связанных с  использованием кредитов, займов в отчетном периоде	25 000
		В том числе, предназначенных для  приобретения инвестиционных активов	20 000
6	Средневзвешенная ставка затрат по кредитам и займам, предназначенным на общие цели ((25 000 руб. - 20 000 руб.) : (140 000 руб. - 100 000 руб.) х 100%)	12,5%
7	Сумма затрат по кредитам, займам, подлежащим включению в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов (20 000 руб. + (27 000 руб. х 12,5%): 100%)	23 375

 

Пример 11

ООО «Х»  получило 1 марта 2007 года кредит в КБ «Фора-банк» в размере 50 000руб. сроком на шесть месяцев. По условиям договора проценты выплачиваются ежемесячно в размере 90 процентов годовых.

Кроме того, этой же организацией 1 апреля 2007 года от «Сбербанка» получен кредит в  размере 120 00 руб. сроком на три месяца, на условиях ежемесячной выплаты процентов в размере 45 процентов годовых.

Ставка  рефинансирования Банка России установлена  в размере 70 процентов годовых. Учетной политикой ООО «Х» закреплен порядок определения процентов, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

Рассчитаем  размер процентов, которые будут  учитываться при налогообложении  прибыли за март 2007 года:

1) Проценты  по полученному кредиту в КБ  «Фора-банк» составляют 3750 руб. (50 000руб. х 90%: 12 мес).

2) До  получения кредита в «Сбербанке»  у ООО «Х» отсутствовали долговые  обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях. Поэтому проценты за март 2007 года будут приниматься для целей налогового учета в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Увеличенная ставка рефинансирования составит 77% (70% х 1,1). Размер процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли, составит 3208 руб. (50 000 руб. х 77%: 12 мес).

Указанная сумма включается в состав процентов, принимаемых для целей налогового учета, и отражается в приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.

3) Величина  процентов в сумме 542 руб. (3750 - 3208) не учитывается при налогообложении прибыли и не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Указанная сумма включается в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, и отражается по строке 250 приложения 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» Расчета налога на прибыль.

Рассчитаем  размер процентов, которые будут  учитываться при налогообложении  прибыли за апрель 2002 года:

1) Рассчитаем  величину процентов, подлежащих  уплате согласно условиям кредитных  договоров.

- Проценты  по кредиту, уплачиваемые КБ  «Фора-банк» составят 3750 руб.(50 000 руб. х 90%: 12 мес).

- Проценты  по кредиту, уплачиваемые «Сбербанку»,  составят 4500руб. (120 000 руб. х 45%: 12 мес).

2) Средний уровень процентов по полученным кредитам составит 67,5% ((45 + 90): 2).

3) Сопоставим  средний уровень процентов с  процентами по каждому кредиту:

- По кредиту  от КБ «Фора-банк» отклонение  от среднего уровня процентов  составляет 22,5% (90 - 67,5).

Как мы видим, по данному кредиту отклонение размера  процентов (более 20 % в большую сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

- По кредиту  от «Сбербанка» отклонение от  среднего уровня процентов составляет - 22,5% (45 - 67,5).

По данному  кредиту также существенное отклонение размера процентов (более 20% в меньшую  сторону), начисляемых по условиям кредитного договора и среднему уровню процентов.

4) По  каждому кредиту величины процентов  по рассчитанному среднему уровню  процентов, составят:

- по кредиту  от КБ «Фора-банк» - 2813 руб. (50 000 руб. х 67,5 % : : 12 мес);

- по кредиту от «Сбербанка»  - 6750руб. (120 000 х 67,5%: 12 мес). Именно эти суммы должны включаться в состав процентов, которые будут учитываться при налогообложении прибыли и отражаться в Приложении 7 к листу 02 «Расчета налога на прибыль организаций» по строке 020 «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида» Расчета налога на прибыль.

 

Список используемой литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М, 2006
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
3. Гетьман В. Г. Финансовый учет. М.: «Финансы и статистика» – 2007
4. Бредихина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2006
5. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: «Проспект», 2008
6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: «ИНФРА-М», 2008 г.
7. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «Эксмо», 2008
8. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Изд-во: Питер Пресс, 2008 г.
9. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. Изд-во «Абак», 2007