Учет материалов

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят: отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырьё); изношенные шины и утильная резина и т.п.

На субсчёте 10-6 «Прочие  материалы» учитывается наличие  и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружки и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырьё); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твёрдое топливо, учитываются на субсчёте 10-3 «Топливо».

На отдельном субсчёте счёта 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону.

Это субсчёт 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» здесь учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Строительные  материалы используются предприятиями- застройщиками непосредственно в процессе производства строительных и монтажных работ.

Субсчёт 10-8 «Строительные  материалы» используется организациями- застройщиками. На нём учитываются  наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На производственных предприятиях также на отдельных  субсчетах учитываются инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчёте 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»  учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчёт 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учёта  поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся  на складах организации или иных местах хранения.

На субсчёте 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации» учитываются поступлений, специального оборудования и специальной  одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчёта 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии – в корреспонденции с дебетом счёта учёта прочих доходов и расходов.

 На производственных предприятиях, кроме того, могут учитываться не принадлежащие им материалы. Их учёт ведётся на забалансовых счетах:002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

Приведённые выше группировки  ещё недостаточны для всестороннего  контроля за состоянием и движением материалов. Их учёт и контроль должны вестись не только по группам, подгруппам, но и по каждому наименованию, виду, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре-ценнике.

Номенклатура- ценник – это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. В нём указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учётная цена. Номенклатура- ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.(бухгалтерией, отделом материально-технического снабжения и др.).

 Аналитический учёт материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закреплённый номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением прихода и отпуска соответствующих материалов.

Важное значение в  организации учёта материалов имеет  их оценка. В соответствии с Федеральном  законом « О бухгалтерском учёте « от 21 ноября 1996года  №129-ФЗ и на основании приказа Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001г. № 44н об утверждении положения по бухгалтескому учёту  «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Материально- производственные затраты принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости..

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; 
• таможенные процедуры;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственных запасов;
• вознаграждения посредническим организациям, через которую приобретены материально- производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно- складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• Затраты по доведению материально- производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением Работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально- производственных запасов общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением материально- производственных запасов.

Фактические затраты  на приобретение материально- производственных запасов определяются (уменьшаются  или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих до принятия материально- производственных запасов к бухгалтерскому учёту в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте(условных единицах). Под суммовой  разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически произведённой оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

Организация текущего учёта  материалов по фактической себестоимости  требует значительных затрат труда  и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия имеет все необходимые сведения материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и др.

Применение  учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену — сумму. Подобные приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

При использовании  учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по таким ценам. Присоединяя отклонения (плюс или минус) к стоимости материалов по учетным ценам, получают их фактическую себестоимость.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае колебания фактической себестоимости материалов заносятся на отдельный синтетический счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При незначительной номенклатуре и возможности  организации аналитического учета  материалов партиями в качестве учетных  могут быть использованы цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления). В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) материалов на их количество. По таким ценам и производится отпуск материалов в производство.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок — ФИФО;
• по себестоимости последних по времени закупок — ЛИФО.

При этом необходимо иметь в виду, что  производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости  каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т.д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

По методу себестоимости  каждой единицы оцениваются материалы, используемые в основном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как привило, уникальна, то есть существует в единственном  экземпляре. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Метод оценки материалов по средней себестоимости  традиционен |для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от учетных цен. При этом составляется следующий расчет (табл. 1).

Таблица 1

Расчет  распределения суммы отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости за отчетный месяц (в руб.)

Пояснения к таблице.

1. Для определения  среднего процента отклонений (6) итоговая сумма отклонений (3000) умножается на 100 и делится на итоговую сумму стоимости материалов по учетным ценам (50 000).