Учет операций по валютным счетам

- оплачивает расходы, связанные  с командированием работников  фирмы за рубеж.

Такие расчеты можно проводить как в рублях, так и в иностранной валюте.

 

Пример

Равноправными акционерами  ЗАО "Экспортер" являются гражданин  России Александр Иванов, постоянно  проживающий в России, и гражданин  Германии Фридрих Шульц.

По результатам года чистая прибыль "Экспортера" составила 40 000 руб. На общем собрании акционеров решено распределить эту прибыль по 20 000 руб. каждому акционеру. Бухгалтер "Экспортера" может выплатить дивиденды как в рублях, так и в любой иностранной валюте.

С суммы дивидендов "Экспортер" обязан удержать и заплатить в бюджет налог на доходы физлиц с доходов гражданина Иванова по ставке 9%, а с доходов гражданина Шульца по ставке 15%.

Рассчитаться с физлицом можно  наличными или безналичными деньгами. Если вы выплачиваете деньги наличными, то выдачу денег необходимо провести по кассе.

Вы также можете выплатить физическому  лицу причитающуюся сумму в валюте в безналичной форме. Для этого  необходимо, чтобы у него был открыт валютный счет в банке.

Если такой счет имеется, то вы можете оформить платежное поручение по реквизитам этого счета. Конечно, это возможно, если на валютном счете вашей фирмы имеется валюта.

В противном случае вам придется также сначала поручить банку  купить валюту, а потом перечислить  ее физическому лицу.

Налогообложение выплат физлицам-нерезидентам имеет свои особенности. Понятие "нерезидент" в валютном и налоговом законодательстве имеет разные значения. Например, если иностранный гражданин находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то с точки зрения валютного законодательства он останется нерезидентом (поскольку не имеет российского гражданства). По налоговому законодательству он становится резидентом.

С 1 января 2008 года не все доходы нерезидентов облагают по ставке 30%. Налог на доходы нерезидентов, которые получены в виде дивидендов от российских компаний, удерживают по ставке 15%.

 

Ответственность за нарушения валютного законодательства

Ответственность за нарушения  валютного законодательства установлена статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Российскую фирму могут оштрафовать, если она:

- использует для расчетов  валютные счета за границей, которые  открыты с теми или иными  нарушениями;

- нарушила порядок  ввоза (вывоза) и пересылки российской валюты и ценных бумаг;

- не ведет отчетность, связанную с валютными операциями, или нарушает сроки ее хранения (например, не оформляет паспорта  сделок);

- не получила в установленный  срок на свои банковские счета  валюту от иностранных покупателей за переданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Если иностранный покупатель задерживает перечисление денег, заключите  дополнительное соглашение к импортному контракту, где бы оговаривались  новые сроки расчетов. Этим вы обезопасите себя от штрафа.

В перечисленных случаях  вас могут оштрафовать. Штраф  взыскивает Банк России.

Сумма штрафа может быть значительной. Например, за валютную сделку, проведенную с нарушением, - от 75 до 100% от суммы сделки, за непредставление  валютной отчетности - от 40 000 до 50 000 рублей. Однако п, сумма штрафа не может превышать 1 000 000 рублей для фирм и 50 000 рублей для должностных лиц (п. 1 ст. 3.5 КоАП РФ).

Кроме штрафа с вас  могут дополнительно взыскать:

- все полученное по  недействительным в силу закона  сделкам;

- необоснованно приобретенное  не по сделке, а в результате  незаконных действий.

Интерпретация органами валютного контроля термина "все полученное по недействительным в силу закона сделкам" может оказаться для вас неожиданной. Существует практика, согласно которой это понятие означает всю сумму операции, и именно на эту сумму вы можете быть оштрафованы, даже если вы не получили по сделке никакого дохода.

 Постановление о применении санкций за нарушение валютного законодательства вы можете обжаловать в судебном порядке. Подать заявление в суд нужно не позднее 10 дней с того момента, как было вынесено постановление о штрафе

1.2.Содержание  учета валютных операций

Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» относит к иностранной валюте:

а) денежные знаки в  виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и  являющиеся законным средством наличного  платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах  в денежных единицах иностранных  государств и международных денежных или расчетных единицах.

Международные денежные единицы —   это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах). К валютным ценностям помимо иностранной валюты относятся также:

• ценные бумаги в иностранной валюте — платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

• драгоценные металлы— золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

• природные драгоценные камни — алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Под иностранной валютой действующее законодательство понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монета, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве ( группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (п.2 ст.1 ФЗ №129).

Валютными операциями считаются:

• приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей  на законных основаниях, а также  использование валютных ценностей  в качестве средства платежа;

• приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

• приобретение нерезидентом у нерезидента  и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

• перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

• перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних  ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации. Валютные  операции  между резидентами  запрещены,  за исключением случаев,  определенных  статьей  9  Федерального  закона  №173-Ф3  от 10.12.2003 г.

В России базовой валютой бухгалтерского учета— то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности — являются российские рубли.

Согласно п. 1 ст. 81 ФЗ “О бухгалтерском  учете” бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации— в рублях, независимо от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных хозяйственных операций.

В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость  активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств  на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально— производственных запасов, а также других активов и обязательств   организации),   выраженная   в   иностранной   валюте,   для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную  в иностранной валюте в бухгалтерском  учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Для этого необходимо:

• установить курс, по которому ведется  пересчет иностранной валюты в рубли;

• определить дату пересчета;

• произвести расчет;

• определить сумму курсовой разницы.

Курс  той  или  иной  иностранной  валюты  по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетных единиц. [9] Существуют следующие основные виды курсов:

• котируемый Центральным банком России;

• покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;

• аукционные;

• биржевые.

Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, всех видах  платежно-расчетных отношений государства  с предприятиями, организациями  и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерского учета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании  выписок кредитной организации  и приложенных к ним денежно-расчетных  документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 52 "Валютные счета" корреспондирует со счетами:

 

 

Таблица №2 “ Таблица корреспондирующих счетов”

по дебету		по кредиту
50	Касса	04	Нематериальные активы
51	Расчетные счета	50	Касса
52	Валютные счета	51	Расчетные счета
55	Специальные счета в  банках	52	Валютные счета
57	Переводы в пути	55	Специальные счета в  банках
58	Финансовые вложения	57	Переводы в пути
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58	Финансовые вложения
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	62	Расчеты с покупателями и заказчиками
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и  сборам	67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	68	Расчеты по налогам и  сборам
71	Расчеты с подотчетными лицами	69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
75	Расчеты с учредителями	71	Расчеты с подотчетными лицами
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами	73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
79	Внутрихозяйственные расчеты	75	Расчеты с учредителями
80	Уставный капитал	76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами
86	Целевое финансирование	79	Внутрихозяйственные расчеты
90	Продажи	80	Уставный капитал
91	Прочие доходы и расходы	81	Собственные акции (доли)
98	Доходы будущих периодов	84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
99	Прибыли и убытки	96	Резервы предстоящих  расходов
		99	Прибыли и убытки