Учет операций по валютным счетам

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому  активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли.

При пересчете иностранной  валюты в рубли могут возникнуть курсовые разницы. Это происходит, если договор заключен и оплачен в  иностранной валюте или если договор  заключен в иностранной валюте, а оплачен в рублях.

Кроме того, при покупке (продаже) иностранной валюты могут  возникнуть разницы между курсом банка, по которому он продает (покупает) валюту, и официальным курсом Банка России. Эти разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.

Курсовые разницы возникают, если:

- цена товаров (работ,  услуг) в договоре выражена  в валюте;

- товары (работы, услуги) оплачены в валюте или в  рублях;

- курс иностранной  валюты изменился.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

- на дату совершения  операции в иностранной валюте;

- на дату составления  отчетности;

- по мере изменения  курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

- стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);

- стоимость приобретенных  материально-производственных запасов  (счета 10, 11, 15, 16, 41);

- величина уставного  капитала (счет 80);

- долгосрочные финансовые  вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

Обратите внимание: в  дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

- наличная валюта, денежные  и платежные документы (путевки,  авиабилеты) (счет 50);

- средства на счетах  в банках (счета 52, 55);

- средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);

- краткосрочные ценные  бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);

- остатки средств целевого  финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и  средства на счетах в банках при  необходимости вы можете пересчитывать  по мере изменения курсов иностранных  валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике.

Как определить дату совершения операции в иностранной валюте

 

Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, воспользуйтесь таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2006:

 

Таблица №8 “Определение даты совершения операции в иностранной валюте”

Операция в  иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские  операции по валютным счетам	Дата поступления  денег на валютный счет или дата их списания с валютного счета
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата поступления  денег в кассу или дата их выдачи из кассы
Доходы организации  в иностранной валюте	Дата признания  доходов организации в иностранной  валюте
Расходы организации в иностранной валюте	Дата признания  расходов организации в иностранной  валюте
Импорт материально-производственных запасов	Дата признания  расходов по приобретению материально-производственных запасов
Импорт услуг	Дата признания  расходов по услуге
Расходы, связанные  со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации	Дата утверждения  авансового отчета
Вложения организации  в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.)	Дата признания  затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

 

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные  курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы

Положительные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете ценных  бумаг (кроме акций), средств в  расчетах, займов и кредитов (кроме  авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;

- при пересчете кредиторской  задолженности, если на дату  погашения задолженности (дату  составления отчетности) курс валюты  оказался ниже, чем на дату  ее возникновения;

- при пересчете дебиторской  задолженности, если на дату  погашения задолженности (дату  составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной  курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

- отражена положительная  курсовая разница.

В Отчете о прибылях и  убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 090 "Прочие доходы".

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).

 

Пример

ЗАО "Экспортер" заключило  договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 25 января 2011 года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 30 января 2011 года.

Курс доллара США составил:

на 25 января 2011 года - 24,50 руб./USD;

на 30 января 2011 года - 25,00 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

25 января 2011 года

Дебет 62 Кредит 90-1

- 24 500 руб. (1000 USD х 24,50 руб./USD) - отражена выручка от продажи;

30 января 2011 года

Дебет 52 Кредит 62

- 25 000 руб. (1000 USD х 25,00 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 500 руб. (1000 USD х (25,00 руб./USD - 24,50 руб./USD)) - отражена положительная  курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных  средств на валютном счете  или валюты в кассе, если  на дату осуществления операции  с валютой (дату составления  отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете ценных  бумаг (кроме акций), средств в  расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете кредиторской  задолженности, если на дату  погашения задолженности (дату  составления отчетности) курс валюты  оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской  задолженности, если на дату  погашения задолженности (дату  составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

- отражена отрицательная  курсовая разница.

В Отчете о прибылях и  убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 100 "Прочие расходы".

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 5 ст. 265 НК РФ).

Пример

ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 25 января 2011 года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 30 января 2011 года.

Курс доллара США составил:

- на 25 января 2011 года - 25 руб./USD;

- на 30 января 2011 года - 24,5 руб./USD.

Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:

25 января 2011 года

Дебет 62 Кредит 90-1

- 25 000 руб. (1000 USD х 25 руб./USD) - отражена выручка от продажи;

30 января 2011 года

Дебет 52 Кредит 62

- 24 500 руб. (1000 USD х 24,5 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62

- 500 руб. (1000 USD х (25 руб./USD - 24,5 руб./USD)) - отражена отрицательная  курсовая разница.