Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2012 в 20:11, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является углубление, закрепление, и обобщение знаний бухгалтерского учета, а точнее одного из его разделов - валютных операций. Курсовая работа выполняется для закрепления знаний по теории и практике бухгалтерского учета, приобретению навыков по составлению типовых проводок ежемесячного учетного цикла и формирования на их основе бухгалтерской отчетности.
Введение……………………………………………………………………………….3
1. Теоретическая часть……………………………………….………………………4
Нормативно-правовое регулирование валютных операций………………………………………………………………………...4
Содержание учета валютных операций………………………………………12
Учет операций по покупке и продажи валюты………………………………30
Курсовые разницы и их отражение в бухгалтерском учете…………………36
2. Расчетная часть…………………………………………………………………….43
Заключение……………………………………………………………………………61
Список используемой литературы ………………………………………………….62
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли.
При пересчете иностранной валюты в рубли могут возникнуть курсовые разницы. Это происходит, если договор заключен и оплачен в иностранной валюте или если договор заключен в иностранной валюте, а оплачен в рублях.
Кроме того, при покупке (продаже) иностранной валюты могут возникнуть разницы между курсом банка, по которому он продает (покупает) валюту, и официальным курсом Банка России. Эти разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.
Курсовые разницы возникают, если:
- цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;
- товары (работы, услуги) оплачены в валюте или в рублях;
- курс иностранной валюты изменился.
Пересчет иностранной валюты в рубли производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления отчетности;
- по мере изменения курсов валют.
Рассмотрим эти случаи подробнее.
На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:
- стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);
- стоимость приобретенных
материально-производственных
- величина уставного капитала (счет 80);
- долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).
Обратите внимание: в дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.
На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:
- наличная валюта, денежные
и платежные документы (
- средства на счетах в банках (счета 52, 55);
- средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);
- краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);
- остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).
Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости вы можете пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике.
Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, воспользуйтесь таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2006:
Таблица №8 “Определение даты совершения операции в иностранной валюте”
Операция в иностранной валюте |
Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
Банковские операции по валютным счетам |
Дата поступления денег на валютный счет или дата их списания с валютного счета |
Кассовые операции с иностранной валютой |
Дата поступления денег в кассу или дата их выдачи из кассы |
Доходы организации в иностранной валюте |
Дата признания
доходов организации в |
Расходы организации в иностранной валюте |
Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
Импорт материально- |
Дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов |
Импорт услуг |
Дата признания расходов по услуге |
Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации |
Дата утверждения авансового отчета |
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) |
Дата признания
затрат, формирующих стоимость |
В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете ценных
бумаг (кроме акций), средств в
расчетах, займов и кредитов (кроме
авансов, предоплат и задатков)
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 090 "Прочие доходы".
Положительные курсовые
разницы увеличивают
Пример
ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 25 января 2011 года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 30 января 2011 года.
Курс доллара США составил:
на 25 января 2011 года - 24,50 руб./USD;
на 30 января 2011 года - 25,00 руб./USD.
Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:
25 января 2011 года
Дебет 62 Кредит 90-1
- 24 500 руб. (1000 USD х 24,50 руб./USD) - отражена выручка от продажи;
30 января 2011 года
Дебет 52 Кредит 62
- 25 000 руб. (1000 USD х 25,00 руб./USD)
- поступила оплата от
Дебет 62 Кредит 91-1
- 500 руб. (1000 USD х (25,00 руб./USD - 24,50 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных
средств на валютном счете
или валюты в кассе, если
на дату осуществления
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 100 "Прочие расходы".
Отрицательные курсовые
разницы уменьшают
Пример
ЗАО "Экспортер" заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. "Экспортер" отгрузил продукцию 25 января 2011 года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет "Экспортера" в долларах США 30 января 2011 года.
Курс доллара США составил:
- на 25 января 2011 года - 25 руб./USD;
- на 30 января 2011 года - 24,5 руб./USD.
Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:
25 января 2011 года
Дебет 62 Кредит 90-1
- 25 000 руб. (1000 USD х 25 руб./USD) - отражена выручка от продажи;
30 января 2011 года
Дебет 52 Кредит 62
- 24 500 руб. (1000 USD х 24,5 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 500 руб. (1000 USD х (25 руб./USD - 24,5 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.