Учет операций по валютным счетам

 

 

 

 

Таблица №3 “ Типовые проводки по дебету счета 52”

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
52	50	Внесена на валютный счет наличная иностранная  валюта
52	51	Купленная иностранная валюта зачислена  на валютный счет
52	52	Переведены денежные средства с  одного валютного счета на другой
52	55	Денежные средства перечислены  на валютный счет со специального счета  в банке
52	57	Приобретенная иностранная валюта зачислена на валютный счет
52	58-3	Денежные средства в иностранной  валюте получены в счет погашения  ранее выданного займа
52	60	Поставщик вернул на валютный счет излишне  уплаченные организацией денежные средства в иностранной валюте
52	62	Иностранная валюта, поступившая от покупателя (заказчика), зачислена на валютный счет
52	66	Иностранная валюта, полученная по договору краткосрочного кредита (займа), поступила  на валютный счет
52	67	Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного кредита (займа), поступила  на валютный счет
52	71	Неиспользованные денежные средства в иностранной валюте, ранее выданные под отчет, возвращены на валютный счет
52	73-1	Заем в иностранной валюте возвращен  на валютный счет
52	73-2	Денежные средства в иностранной  валюте, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на валютный счет
52	75-1	Поступили на валютный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
52	76-1	Страховое возмещение в иностранной  валюте, полученное от страховой организации, зачислено на валютный счет
52	76-2	Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте по признанной (присужденной) претензии
52	76-3	Зачислены на валютный счет денежные средства в иностранной валюте в  счет причитающихся организации  дивидендов (доходов) от участия в  других организациях
52	86	Поступили на валютный счет средства целевого финансирования
52	90-1	Поступили средства в иностранной  валюте за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
52	91-1	Средства от продажи прочего  имущества, а также дополнительные доходы, поступившие в иностранной  валюте, отражены в составе прочих доходов
52	91-1	Положительная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих доходов
52	91-1	Учтена в составе прочих доходов  иностранная валюта, поступившая  на валютный счет в результате чрезвычайных событий
52	91-1	Оприходована иностранная валюта, полученная безвозмездно
52	98-1	Получены на валютный счет денежные средства, подлежащие включению в  состав доходов будущих периодов

 

 

 

Таблица №4 “Типовые поводки  по кредиту счета 52”

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
50	52	Наличная иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу организации
55	52	Перечислены средства в иностранной  валюте с валютного счета на специальный  счет в банке
57	52	Денежные средства в иностранной валюте перечислены для продажи (конвертации в рубли)
58-1	52	Приобретенные акции оплачены с  валютного счета
58-2	52	Приобретенные долговые ценные бумаги оплачены с валютного счета
58-3	52	Перечислены средства в иностранной  валюте с валютного счета по договору займа
58-4	52	Денежные средства перечислены  с валютного счета в качестве вклада по договору о совместной деятельности
60	52	Перечислен поставщику(подрядчику) аванс в иностранной валюте
62	52	Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства в  иностранной валюте
66	52	Списаны с валютного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
67	52	Списаны с валютного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
70	52	Перечислена с валютного счета  заработная плата (дивиденды) работникам
71	52	Выданы под отчет денежные средства с валютного счета
73-1	52	Безналичные денежные средства в иностранной валюте предоставлены работнику в виде займа
75-2	52	Безналичные денежные средства в иностранной  валюте направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации
76-4	52	Депонированная заработная плата  выплачена работникам с валютного  счета
81	52	Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
84	52	Оплачены с валютного счета  расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации)
91-2	52	Отрицательная курсовая разница по валютному счету включена в состав прочих расходов
91-2	52	Иностранная валюта, утраченная в  результате чрезвычайных обстоятельств, учтена в составе прочих расходов
91-2	52	С валютного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций
96	52	С валютного счета оплачены различные  расходы за счет ранее созданного резерва

 

Организация должна хранить  иностранную валюту на валютном счете в банке.

Открытие  валютного счета

Чтобы открыть валютный счет, нужно представить в банк следующие документы:

- заявление на открытие  валютного счета (форму такого  заявления устанавливает банк, в  котором вы открываете счет);

- нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати фирмы (такие карточки могут быть оформлены непосредственно в банке, необходимо 2 экземпляра);

- копии учредительных  документов и свидетельства о  государственной регистрации фирмы;

- копию свидетельства  о постановке фирмы на учет  в налоговой инспекции.

Банк может потребовать  и другие документы (например, копии  приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

Полный перечень документов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке.

О том, что ваша организация открыла  валютный счет, вы обязаны сообщить в вашу налоговую инспекцию в  течение 7 рабочих дней (ст. 23 НК РФ).

Если вы не выполните это требование, вашу фирму могут оштрафовать на 5000 рублей (ст. 118 НК РФ), а руководителя - на сумму от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Если у фирмы есть филиалы, то об открытии счета в любом из них нужно сообщить в налоговую инспекцию головного подразделения.

Для сообщения об открытии (закрытии) счета предусмотрен специальный  бланк. Его форма утверждена приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. N ММ-7-6/252@.

После проверки представленных документов юристом и главным  бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность  организации осуществлять операции по валютному счету. За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

Для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно— расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут  быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные  счета внутри страны», 52-2 «Валютные  счета за рубежом».

Операции с иностранной  валютой

Для зачисления валюты или  ее перевода за рубеж банк открывает  организации:

- транзитный валютный счет;

- текущий валютный счет;

- специальный банковский счет.

Транзитный валютный счет нужен  для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте.

Текущий валютный счет нужен для  учета иностранной валюты, находящейся  в распоряжении фирмы (в том числе  валютной выручки, оставшейся после  ее продажи).

Специальный банковский счет предназначен для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте.

Обратите внимание: вы должны сообщить в налоговую инспекцию об открытии текущего валютного счета и специального банковского счета.

Об открытии транзитного  валютного счета отдельно сообщать не нужно. На это указано в письме МНС России от 2 сентября 2002 года N ШС-6-14/1355.

Фирма может покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валюты отражают проводками:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены деньги  банку на покупку валюты;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 57

- купленная банком  валюта зачислена на валютный  счет фирмы;

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена разница  между курсом покупки валюты  и официальным курсом Банка России.

Всю сумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют  на ее транзитный валютный счет, а банк направляет фирме соответствующее  уведомление. При этом фирма может  продать валюту в добровольном порядке.

Продажу валютной выручки  в учете отражают проводками:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 (76)

- поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- часть валютной выручки  направлена на продажу;

Дебет 51 Кредит 91-1

- денежные средства  от продажи валютной выручки  зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 57

- списана проданная  валюта;

Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)

- отражены расходы  по продаже валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку);

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- оставшаяся после  продажи валюта зачислена на  текущий валютный счет.

Денежные средства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на ваш расчетный счет.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи  валюты отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 99

- отражена прибыль  от продажи валюты

или

Дебет 99 Кредит 91-9

- отражен убыток от  продажи валюты.

Убыток от продажи  валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (ст. 265 НК РФ).

 

Пример

16 июля на транзитный  валютный счет ЗАО "Экспортер"  в банке "Коммерческий" поступила  валютная выручка в сумме 10 000 долл. США.

В этот же день "Экспортер" направил банку поручение на продажу 8% поступившей выручки (800 долл. США) и на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

17 июля банк "Коммерческий" продал валюту по курсу 26,4 руб./USD.

Курс доллара США, установленный Банком России на день поступления валюты на транзитный валютный счет, а также на день ее продажи и зачисления остатков на текущий валютный счет, составил 26,7 руб./USD.

За проведение операции банк "Коммерческий" списал с расчетного счета "Экспортера" 1200 руб.

Бухгалтер "Экспортера" сделал такие проводки:

16 июля

Дебет 52-1-2 Кредит 62

- 267 000 руб. (10 000 USD х 26,7 руб./USD) - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет;

Дебет 57 Кредит 52-1-2

- 21 360 руб. (800 USD х 26,7 руб./USD) - часть валютной выручки добровольно направлена на продажу;

Дебет 52-1-1 Кредит 52-1-2

- 245 640 руб. ((10 000 USD - 800 USD) х 26,7 руб./USD) - оставшаяся после продажи валюта зачислена на текущий валютный счет;

17 июля

Дебет 91-2 Кредит 57

- 21 360 руб. - списана проданная валюта;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 21 120 руб. (800 USD х 26,4 руб./USD) - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 1200 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

31 июля

Дебет 99 Кредит 91-9

- 1440 руб. (21 360 - 21 120 + 1200) - отражен убыток от продажи валюты.