Учет операций с денежными редствами на счетах организаций в банках на примере Открытого акционерного общества “Могилёвхимволокно”

Не позднее одного рабочего дня после изменения номеров  банковских (лицевых) счетов юридических  лиц, индивидуальных предпринимателей в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в электронном  виде направляется информация, содержащая старые и новые реквизиты банковских счетов. Одновременно в инспекции  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, выдавшие дубликаты  извещений о присвоении УНП для  открытия соответствующих банковских счетов, на бумажном носителе.

Одновременно об изменениях номеров банковских (лицевых) счетов банк обязан письменно уведомить  владельцев счетов.

Банковские счета закрываются  в следующих случаях:

- по заявлению владельца  счета;

- в случаях открытия  в отношении владельца банковского  счета конкурсного производства, принятия решения о ликвидации (прекращении деятельности) владельца  счета либо в случае отмены  регистрирующим органом  решения  о государственной регистрации  юридического лица (индивидуального  предпринимателя);

- при отсутствии денежных  средств на текущем счете в  течение трех месяцев со дня  последнего списания с него  денежных средств (если иное  не определено договором текущего  счета), для иных банковских счетов  – при отсутствии средств на банковском счете в течение одного года (если иной срок не определен договором банковского счета).

Срок  наложения ареста на денежные средства на банковском счете, приостановления операций по банковскому  счету не включается в течение  указанных в настоящем подпункте  сроков;

- при превышении владельцем  счета месячного срока со дня  реорганизации, регистрации переименования, изменения подчиненности, внесения  изменений и (или) дополнений  в учредительные документы, установленного  для представления в банк новых  документов по открытию банковских  счетов;

- в иных случаях, предусмотренных  законодательством и (или) договором  банковского счета.

Банковские счета закрываются  при условии, что на денежные средства на них не наложен арест, отсутствуют  предписания о приостановлении  операций по банковскому счету.

Банковские счета закрываются  при условии отсутствия задолженности  по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, в том числе  государственные целевые бюджетные  фонды, по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а  также в Фонд социальной защиты населения  Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

Для закрытия банковских счетов при открытии конкурсного производства в отношении владельца счета  или при ликвидации владельца  счета необходимо представить заявление  антикризисного управляющего, председателя ликвидационной комиссии (ликвидатора), копию определения хозяйственного суда об открытии конкурсного производства или решения о ликвидации юридического лица (прекращении деятельности индивидуального  предпринимателя), а также справку  органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и  социальной защиты Республики Беларусь о наличии либо об отсутствии у  плательщика задолженности названному Фонду при ликвидации (прекращении  деятельности) плательщика, открытии в  отношении его конкурсного производства.

При этом представляется письменная информация банка (банков), подтверждающая переоформление на имя антикризисного управляющего, председателя ликвидационной комиссии или ликвидатора одного текущего счета в белорусских  рублях, одного текущего счета в  иностранных валютах.

Если указанные банковские счета юридических лиц не были закрыты в порядке, предусмотренном  настоящим пунктом, закрытие их осуществляется банком после получения у регистрирующих органов либо государственных органов, уполномоченных вести Единый государственный  регистр юридических лиц и  индивидуальных предпринимателей, сведений об исключении владельца счета из названного регистра.

Неиспользованный остаток  денежных средств с закрываемого банковского счета перечисляется:

- на банковский счет  согласно платежной инструкции  владельца счета, в том числе  во вновь избранный владельцем  счета банк (в случае перехода  владельца счета на обслуживание  в другой банк);

- при открытии конкурсного  производства в отношении владельца  счета или при ликвидации владельца  счета на банковский счет антикризисного  управляющего или председателя  ликвидационной комиссии (ликвидатора)  не позднее следующего рабочего  дня после получения платежной  инструкции антикризисного управляющего  или председателя ликвидационной  комиссии (ликвидатора) соответственно;

- в случае отсутствия  платежной инструкции владельца  счета в депозит согласно статье 308 Гражданского кодекса Республики  Беларусь или на счет по  учету расчетов с прочими кредиторами;

- в иных случаях согласно  законодательству.

 

2.2 Аналитический  и синтетический учет операций  с денежными средствами на  счетах организации в банках

Банк присваивает организации  номер текущего (расчетного) счета, на котором сосредоточиваются свободные  денежные средства и поступления  за реализованную продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги, кредиты, получаемые от банка, и прочие зачисления. 

С расчетного счета в большинстве  случаев производятся платежи организации: оплата поставщикам за приобретаемые  материалы; погашение задолженности перед бюджетом, Фондом социальной защиты населения, Госстрахом; получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Выдачу денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказа организации — владельца расчетного либо другого счета или с его согласия (акцепта).

В отдельных случаях, предусмотренных  законодательством, банк может производить  принудительное списание денежных средств  с расчетного счета. Например, по решениям налоговых органов перечисляются  просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда, по приказам Высшего Хозяйственного Суда — суммы  удовлетворенных исков и т. п.

Прием и выдача денег или  безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др.

Например, по платежному поручению  №13 ОАО «Могилевхимволокно» перечислило 1000000 млн р. РУП Белоруснефть-Могилевоблнефтепродукт в качестве предоплаты за бензин согласно договора №6285 от 01.01.2008 г. (приложение С).  Согласно платежному требованию №013683 ОАО «Могилевхимволокно» обязано оплатить 74550 р. РУП «Могилевское отделение Белорусской ж/д» неустойку за невыполненные обязательства в соответствии с уставом железнодорожного транспорта общего пользования по перечню 19790 согласно п. 3.5 договора №М-381 от 02.01.2003 г. (приложение Т).

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдаче с  ее расчетного счета указанной в  нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными  выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения полученных денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное поручение —  это приказ организации банку  о перечислении определенной суммы  с его расчетного счета в адрес  получателя.

Платежными поручениями  могут производиться расчеты  с поставщиками, финансовыми органами, вышестоящими организациями, страховыми и другими организациями. Платежное  поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Оно используется и при иногородних расчетах. При необходимости одновременного перечисления нескольких платежей применяется особая форма сводного поручения. Оно выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.

Для перечисления денег с  расчетного счёта организации на расчетный счет получателя могут  применяться  также расчетные  чеки.

При расчетах между организациями  за отпущенную (отгруженную) продукцию  широко используются платежные требования-поручения и платежные требования.

Платежное требование-поручение  выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и  состоит из двух частей. Первую часть  заполняет поставщик, в которой  указываются реквизиты плательщика  и получателя, местонахождение их банков, назначение  платежа, общее  наименование товара, работ, услуг, сумма  к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между организациями  за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем  инкассо.

Практически возможно применение двух  вариантов расчета с помощью  платежных требований и платежных  требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в  платежном требовании или платежном  требовании указывается только общая  сумма к оплате, а в счете-фактуре  – ассортимент, количество, тара и  упаковка, железнодорожный тариф  и др.). В другом – платежное  требование или платежное требованиепоручение  является документом, в котором указываются  все данные счетов-фактур об отгруженной  продукции (используется оборотная  их сторона).

Организация ежедневно получает от банка копии выписок (Приложение Ж) из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. При этом, сохраняя денежные средства организаций, банк является должником организации (его кредитором). Поэтому остатки денежных средств и их поступления на расчетный счет записывают по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить, что расчетный счет в организации активный, а в банке — пассивный.

Выписка из расчетного счета  содержит определенные показатели, часть  которых кодируется банком. Она заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено».

Полученная из банка выписка  обрабатывается, т. е. подбираются все  оправдательные документы, сверяется  вступительное сальдо с предыдущей выпиской, исходящее сальдо, проставляются  корреспондирующие счета с расчетным  счетом. Проверка и обработка выписок, как правило, должны производиться в день их поступления.

В ОАО «Могилевхимволокно»  учет наличия и движения денег  на расчетном счете по данным выписок  банка ведется на активном синтетическом  счете 51 «Расчетный счет». При ведении  учета в программе 1С: Предприятие  дебетовые и кредитовые обороты  по данному счету отражаются в  журнале-ордере № 2 (приложение И). Ведомость представляет собой шахматку, в которой отражаются остатки на начало и на конец месяца, а также итоговые суммы в разрезе контрагентов. Например, в журнале-ордере №2 за май 2009г. видно, что оборот кредитовый составил 127 654 118 731руб., а дебетовый 126 796 439 714руб. 

Далее итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу (приложение Р). В Главной книге отражается остаток на начало периода,  дебетовый оборот по счету, который отражает поступление денежных средств, кредитовый оборот по счету, который отражает их списание и остаток на конец периода. Например, в ОАО «Могилевхимволокно» по счету 51 «Расчетный счет» за период с января 2009г. по декабрь 2009г. остаток на начало января составил 4 136 335 068 р., оборот по дебету составил 121 945 028 866 р., оборот по кредиту составил 122 802 396 941 р., остаток на конец декабря по счету 51 составил 3 278 966 993 р.

Рассмотрим на примере  ОАО «Могилевхимволокно» отражение  бухгалтерских операций с денежными  средствами на счетах организации в  банках (приложение Ж):

1. Вознаграждение банка за перевод средств со счета:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 5 100 р.

2. Перечисление денежных средств в депозит:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 3 000 000 000 р.

3. Погашение кредита по кредитному договору:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 2 200 000 000 руб.

4. Оплачено за выполненные работы за март 2009г. по объекту «Модернизация котельной санатория «Сосны» первой категории»:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»