Учет операций с денежными редствами на счетах организаций в банках на примере Открытого акционерного общества “Могилёвхимволокно”

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 97 641 569 р.

5. Оплата за коммунальные услуги за апрель месяц организаций согласно договору:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76«Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»- 200 000 р.

6. ГУ ВПО «БРУ» оплата согласно счета №267 за стирку белья:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 275 715 р.

7. Процент банка за хранение средств на счете согласно договору на РКО №789:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 91  «Операционные  доходы и расходы» - 999 300 р.

8. Оплата за нить согласно договора:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 90 «Реализация» - 1 200 000 р.

9. Пеня за просрочку платежа:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 92  «Внереализационные доходы и расходы» - 200 р.

Таким образом, проанализировав  бухгалтерский учет операций по расчетному счету в теории и на практике, можно сделать вывод, что на ОАО  «Могилевхимволокно» учет ведется  правильно, в соответствии с действующим  законодательством.

 

2.3 Учет операций  по валютному счету

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 «Валютные счета». Порядок  совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка. При этом операции могут совершаться в следующих валютах: рублях, свободно конвертируемых валютах (собственная валюта страны обменивается на иностранную — доллары, евро и др.), валюте клиринга (валюте, согласованной участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств), замкнутой (неконвертируемой) валюте, национальной валюте (в данном случае в рублях).

Все операции банка в иностранных  валютах для отражения в бухгалтерском учете организации переводятся в рублевый эквивалент по действующему курсу, периодически публикуемому в официальной печати. Курс рубля устанавливается по отношению к курсу основных зарубежных валют (доллару США, иене, фунту стерлингов, евро). В международной практике имеют место три вида курсов иностранных валют к рублю: коммерческий, официальный и специальный.

Пересчет иностранных  валют в рубли необходим для  учета следующих операций: приобретения за рубежом основных средств; материальных ценностей; прав пользования изобретениями и патентами; получения услуг; экспорта продукции, товаров, работ и услуг; получения займов; оплаты командировочных расходов; перевода заработной платы работников (иностранных граждан); внесения вкладов участниками совместной организации; оплаты акций создаваемого акционерного общества и т. д.

При отражении операций в  бухгалтерском учете иностранная  валюта пересчитывается в рубли  по официальному курсу Национального  банка РБ, действующему на дату выписки  расчетно-денежных документов. Параллельно  учет ведется и в соответствующей  иностранной валюте (долларах, евро, иенах и т. д.). Это необходимо для  контроля за реальным движением денежных средств в различных валютах. Конверсионные операции по счетам производятся по соглашению клиента и банка.[2]

К счету 52 «Валютные счета» могут открываться следующие  субсчета:

52-1 «Транзитный валютный  счет»; 

52-2 «Текущий валютный  счет»;

52-3 «Специальный счет  для хранения купленной валюты»;

52-4 «Валютный счет за  рубежом» и др.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок банка (приложение К) и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту их списание.

В ОАО «Могилевхимволокно»  учет наличия и движения денег  на валютном счете по данным выписок  банка ведется на активном синтетическом  счете 52 «Валютный счет». При ведении  учета в программе 1С: Предприятие  дебетовые и кредитовые обороты  по данному счету отражаются в  журнале-ордере № 2/1, аналогично счету 51.

Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу (приложение Р). В Главной книге отражается остаток на начало периода,  дебетовый и кредитовый оборот по счету и остаток на конец периода. Например, в ОАО «Могилевхимволокно» по счету 52 «Валютный счет» за период с января 2009г. по декабрь 2009г. остаток на начало января составил 15 430 724 р., оборот по дебету составил 204 512 020 372 р., оборот по кредиту составил 204 485 794 713 р., остаток на конец декабря по счету 52 составил 41 656 383 р.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведётся по каждому  счету, открытому в учреждениях  банков для хранения денежных средств  в иностранных валютах.

Организации могут покупать либо продавать валюту.

При покупке иностранной  валюты в обычном порядке организация  представляет заявку на покупку валюты исполняющему банку, в котором открыт специальный субсчет 57-2 «Денежные средства для покупки валюты».

В учете списание денежных средств с рублевого счета  для покупки валюты отражается следующим образом:

Дебет счета 52 «Валютный  счет» (субсчет 2 «Текущий валютный счет»), счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Зачисление купленной  валюты на соответствующий счет (по курсу НБ на дату зачисления либо

Дебет счета 52 «Валютный  счет» (субсчет 2 «Текущий валютный счет», субсчет 3 «Специальный счет для хранения купленной валюты»), счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 57 «Переводы в пути», счёта 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа иностранной валюты. Указами Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты», от 12.05.2009 № 240 установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере (в процентах от суммы выручки в иностранной валюте) и порядке, определенных Национальным Банком.

При этом Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и  обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199, определено, что операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бухгалтерском учете с использованием счету 91 «Операционные доходы и расходы».

Рассмотрим на примере  ОАО «Могилевхимволокно» отражение  бухгалтерских операций, связанных  с использованием иностранной валюты (приложение К, Л):

1. Вознаграждение банку ОАО «Приорбанка» за услуги:

Дебет  счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 52 «Валютный  счет» - 35 272 р.

2. Отражение курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении курса Национального Банка:

Дебет  счета 92/2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 52 «Валютный  счет» - 5 377 806 р.

3. Оплата иностранному поставщику за этиленгликоль:

Дебет  счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 52 «Валютный  счет» - 2 410 178 502 р.

4. Оплата за транспортные услуги:

Дебет  счета 52 «Валютный  счет»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 64 000 р.

5. Оплата покупателей за отгруженную продукцию

Дебет  счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит счета «Валютный  счет» - 176 360 000 р.

6. Оплата страховых взносов за добровольное страхование краткосрочных экспортных контрактов:

Дебет  счета76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 52 «Валютный  счет» - 22 931 722 р.

7. Конверсия валютных средств на внебиржевом рынке по курсу 32.20 согласно договору:

Дебет  счета 52 «Валютный  счет»

Кредит счета 91 «Операционные  доходы и расходы» (субсчет 1 «Операционные  доходы») – 8 278 р.

Таким образом, проанализировав  бухгалтерский учет операций по валютному  счету в теории и на практике, можно сделать вывод, что на ОАО  «Могилевхимволокно» учет ведется  правильно, в соответствии с действующим  законодательством.

 

2.4 Учет денежных  средств на специальном счете  в банке

Кроме хранения и движения денежных средств на расчетном и  валютных счетах организации могут  учитывать отдельные средства на специальных счетах в банках. Учет таких средств осуществляется на активном синтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». На нем обобщается информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета  в банках» могут быть открыты  субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»; 3 «Депозитные счета в официальной  денежной единице Республики Беларусь»; 4 «Депозитные счета в иностранной  валюте»; 5 «Специальный счет средств  целевого финансирования»; 6 «Текущий счет филиала», 7 «Банковские карты» и др.

По дебету счета 55 «Специальные счета в банках» отражается поступление  денежных средств на специальные  счета организации, а по кредиту  их списание.

В ОАО «Могилевхимволокно»  учет наличия и движения денег  на специальном счете по данным выписок  банка ведется на активном синтетическом  счете 55 «Специальные счета в банках». При ведении учета в программе 1С: Предприятие дебетовые и кредитовые обороты по данному счету отражаются в журнале-ордере № 3, аналогично счету 51.

Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу (приложение Р). В Главной книге отражается остаток на начало периода,  дебетовый и кредитовый оборот по счету и остаток на конец периода. Например, в ОАО «Могилевхимволокно» по счету 55 «Специальные счета в банках» за период с января 2009г. по декабрь 2009г. остаток на начало января составил 15 360 000 000 р., оборот по дебету составил 279 057 518 559 р., оборот по кредиту составил 289 017 518 559 р., остаток на конец декабря по счету 55 составил  5 400 000 000 р. (приложение Р).

Поступление денежных средств  на счет 55 отражается следующими проводками:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — при  перечислении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений на особый счет (правительственной субсидии, дотаций местных административных органов, сумм для оплаты дивидендов, при направлении денежных средств в ценные бумаги банков и др.);

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям») — при возврате претензионных сумм, связанных с операциями по особым и другим специальным счетам в банках;

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  — на зачисление полученных долгосрочных кредитов на капитальные вложения;

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» — при поступлении  средств целевого финансирования из различных источников.

Списание денежных средств  с этого счета отражается:

Дебет счета 50 «Касса» - при  получении наличных денежных средств  в кассу организации с особых счетов средств целевого финансирования для выплаты заработной платы и оплаты других расходов, относимых к определенным целевым мероприятиям;

Дебет счета 50 «Касса» - при  получении наличных денежных средств  в кассу филиала (с текущего счета) для выполнения платежных операций;

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» — при  оплате с особого счета банком дивидендов работникам АО.

Кредит счета 55 «Специальные счета в банках».

Наличие и движение средств  в иностранных валютах учитывается  на счете 55 обособленно.