Учет операций с денежными редствами на счетах организаций в банках на примере Открытого акционерного общества “Могилёвхимволокно”

Рассмотрим на примере  ОАО «Могилевхимволокно» учет денежных средств на счете 55«Специальные счета в банках» (приложение Н):

1. Возврат срочного депозита согласно договору:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банке»

Кредит счета 51/101 «Расчетный счет (депозит)»- 600 000 000 р.

2. Перечисление денежных средств в депозит согласно договору:

Дебет счета 51/101 «Расчетный счет (депозит)»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банке» - 2 370 000 000 р.

3. Списание средств по аккредитиву:

Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 55 «Специальные счета в банке» - 992 200 р.

4. Покрытие по аккредитиву:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банке»

Кредит счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 992 200р.

Таким образом, проанализировав  бухгалтерский учет денежных средств  на специальном счете в банке  в теории и на практике, можно  сделать вывод, что на ОАО «Могилевхимволокно»  учет ведется правильно, в соответствии с действующим законодательством.

 

2.5 Учет переводов  в пути 

Информация о наличии  и движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранных валютах в пути (преимущественно торговая выручка), т. е. денежных сумм, внесенных в кассы банков, почтовых отделений для зачисления на расчетный и другие счета организации, но еще не зачисленных по назначению, обобщается на синтетическом активном счете 57 «Переводы в пути». К этому счету организации могут открывать следующие субсчета: 1 «Инкассированные денежные средства»; 2 «Денежные средства для покупки валюты»; 3 «Валютные средства для продажи»; 4 «Переводы в пути по банковским картам» и другие. Основанием для принятия на учет указанных сумм по счету 57 являются квитанции учреждений банка (приложение П), почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т. п.

В ОАО «Могилевхимволокно»  учет наличия и движения денег  на специальном счете по данным выписок  банка ведется на активном синтетическом  счете 57 «Переводы в пути». При  ведении учета в программе 1С: Предприятие дебетовые и кредитовые обороты по данному счету отражаются в журнале-ордере № 3, аналогично счету 51.

Итоговые данные из журнала-ордера переносятся в Главную книгу (приложение Р). В Главной книге отражается остаток на начало периода,  дебетовый и кредитовый оборот по счету и остаток на конец периода. Например, в ОАО «Могилевхимволокно» по счету 57 «Переводы в пути»  за период с января 2009г. по декабрь 2009г. остаток на начало января составил 1 472 000 р., оборот по дебету составил 26 405 000 р., оборот по кредиту составил 26 857 000 р., остаток на конец декабря по счету 57 составил  1 020 000 р. (приложение Р).

На переданную выручку за реализованную продукцию, но не зачисленную на счета учета денежных средств в банках (62, 76) делаются записи:

Дебет счета 57 «Переводы в пути»

Кредит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 50 «Касса» - при сдаче выручки из кассы инкассатору банка или на почту.

При зачислении выручки на счета денежных средств в банке делаются записи:

 Дебет счета 51 «Расчетный  счет» (52,55).

 Кредит счета 57 «Переводы  в пут».

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах  учитывается на счете 57 обособленно.

Рассмотрим на примере  ОАО «Могилевхимволокно» бухгалтерский  учет переводов в пути (приложение П):

1. Перевод денег с продажей на внебиржевом рынке по курсу:

Дебет счета 57 «Переводы  в пути»

Кредит счета 52 «Валютный  счет» - 575 999 270 р.

2. Выдача кредита по кредитному договору ОАО «Могилевхимволокно»:

Дебет счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Кредит счета 57 «Переводы в пути» - 5 915 997 260 р.

Счет 57 «Переводы в пути»  может закрываться:

- на счета затрат (20, 23, 25,26)  при списании расходов, связанных с покупкой иностранной валюты;

- на счета учета иностранной  валюты (52) при ее покупке;

- при осуществлении перевода приобретенной валюты для расчета с поставщиком (60);

- при отражении стоимости проданной иностранной валюты (91).

Таким образом, проанализировав  бухгалтерский учет переводов в пути в теории и на практике, можно сделать вывод, что на ОАО «Могилевхимволокно» учет ведется правильно, в соответствии с действующим законодательством.

 

 

3 Отчетность по денежным  средствам на счетах в банке

 

3.1 Отчетность по денежным  средствам на счетах в банке  и переводов в пути

По окончании отчетного года подсчитываются обороты и сальдо на конец по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов и  ведомостей, данные журналов-ордеров  переносятся в Главную книгу (приложения Р) Затем определяются остатки на конец отчетного периода по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется сальдовая ведомость на 01 января. На основании сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс организации и приложения к нему.

Информация о наличии денежных средств по состоянию на начало года и конец отчетного периода  содержится в бухгалтерском балансе (приложение В) организации формы №1.  Сумма денежных средств отражается в составе оборотного капитала актива бухгалтерского баланса (строка 260). По состоянию на начало 2010г. ОАО «Могилевхимволокно» располагало денежными средствами в сумме 11 367 млн.р., в том числе на депозитных счетах 5 400 млн.р. На конец 2010г. сумма денежных средств составила 35 177 млн.р., в том числе на депозитных счетах 20 729 млн.р. Таким образом за 2010г. сумма абсолютного изменения денежных средств организации составила 23 810 млн.р., , темп роста составил 309, 47%, то есть сумма денежных средств на конец года по сравнению с началом года возросла на 209,47%.  Данный прирост обусловлен главным образом увеличением суммы денежных средств на депозитных счетах на 283,87%.

ОАО «Могилевхимволокно»  использует отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6), которая состоит из трех разделов. (приложение У)

В первом разделе показывается состояние  расчетов в организации в разрезе следующих показателей: дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; задолженность по кредитам банков; денежные средства. Сумма денежных средств организации  по данным отчета формы 6-Ф составляет 11 367 млн.р.

Второй  раздел посвящен состоянию расчетов по странам ближнего зарубежья и  внутри республики с указанием в  отдельной графе объема отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за расчетный период.

В третьем разделе, заполняемом  на квартальные даты, отражается просроченная задолженность по республике и странам  ближнего зарубежья.

Ежеквартально ОАО «Могилевхимволокно»  представляет отчет об использовании  денежных средств организации формы № 1-ф, состоящей из трех разделов. В первом из них показывается использование денежных средств (на социальное развитие, на выплаты социального характера работникам, выплаты процентов и дивидендов по ценным бумагам, расходы и отчисления на благотворительные цели; справочно расходы на содержание детей в дошкольных учреждениях за счет всех источников; расходы на проведение НИОКР, расходы на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для ЭВМ).

Во втором разделе отражаются налоги, причитающиеся по расчету и перечисленные  в бюджет.

В третьем разделе показываются платежи во внебюджетные фонды, причитающиеся  по расчету и перечисленные (Фонд социальной защиты населения, инновационный  фонд, фонд развития строительной науки, экономические санкции и др.).

В квартальной отчетности формы  № 2-ф «Отчет о составе средств организации (учреждения) и источниках их образования», представляемой ОАО «Могилевхимволокно», наравне с другими показателями отражаются наличие денежных средств, задолженностей по расчетам и кредитам на начало года и конец отчетного периода.

Более подробные данные о движении денежных средств содержатся в годовой бухгалтерской отчетности формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» (приложение М). Здесь показываются остаток денежных средств на начало года, их поступление за год по источникам (от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, иного имущества, полученные авансы от покупателей, бюджетные ассигнования, безвозмездные поступления, кредиты, займы, дивиденды и др.), использование по направлениям (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг; на оплату труда; отчисления на социальные нужды; на выдачу долевого участия в строительстве; на финансовые вложения; на расчеты с бюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и др.) и остаток на конец года. Указанное движение показывается в разрезе видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Кроме того, справочно приводятся общие суммы поступлений по наличному расчету с юридическими и физическими лицами, из банка в кассу организации, сдано в банк из кассы организации и др.

Отчет о движении денежных средств  формируется на основе информации о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного года в разрезe текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При формировании данных отчета о движении денежных средств для цепей бухгалтерского учета следует иметь в виду следующее:

- текущая  деятельность — деятельность  организации, преследующая извлечение  прибыли в качестве основной  цели либо не имеющая извлечения  прибыли в качестве такой цели  в соответствии с предметом  и целями деятельности;

- инвестиционная  деятельность — деятельность  организации, связанная с вложениями  во внеоборотные активы, включая  строительство, сдачей долгосрочных  активов в аренду, лизинг, иное  возмездное пользование; 

- финансовая деятельность — деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений, включая выдачу другим организациям займов и получение процентов по ним, полученные доходы (проценты) от банков за пользование денежными средствами организации, полученные доходы (дивиденды) или возврат долей, вкладов, паев. [2]

Сведения  о движении денежных средств организации, учитываемых на кетах бухгалтерского учета 50 «Касса» (включая стоимость денежных документов, находящихся в кассе), 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (включая счета, открытые по кредитным договорам), 57 «Переводы в пути», представляются в белорусский рублях.

В случае наличия (движения) денежных средств  в иностранной валюте сначала  составляется расчет в иностранной  валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, переучитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального ранка Республики Беларусь на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк данного отчета.

По  статье «Остаток денежных средств на начало года» (строка 010) приводится сумма остатков денежных средств, учитываемых по счетам 50 «»Касса", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» (включая транзитные счета), 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Остаток денежных средств на начало 2010г. составляет 11 367 млн.р. (приложение М)

По  группе статей «Поступило денежных средств — всего» (строка 020) отчета приводится информация о всех поступлениях за период с начала года денежных средств на счета организации. За 20101г. на счета ОАО «Могилевхимволокно» поступило 1 667 380 млн.р., в том числе 1 653  490 млн.р. по текущей деятельности, 11 747 млн.р. – по инвестиционной, 2 143 млн.р. по финансовой деятельности. (приложение М)

По  строке 030 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы денежных средств, фактически поступившие за реализованные товары, продукцию, работы, услуги, включая реализацию продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств, а также сумка полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов.  За 2010г. выручка от реализации составила 1 179 362 млн.р. (приложение М)

По  строке 040 «Доходы от реализации внеоборотных активов» отражаются суммы денежных средств, поступивших за реализованные основные средства и нематериальные активы, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов. Сумма дохода от реализации внеоборотных активов составила 1 805 млн.р. Данная сумма полностью является поступлениями от инвестиционной деятельности. (приложение М)

По  строке 050 «Доходы от сдачи активов в аренду, лизинг» отражаются суммы поступлений от сдачи основных средств, прав на объекты нематериальных активов, иных активов в аренду, лизинг, временное пользование, а также сумма полученных от покупателей и прочих контрагентов авансов. В 2010г. доходы от сдачи активов в аренду, лизинг составили 805 млн.р. (доходы от инвестиционной деятельности, так сдача объектов в аренду не является основным видом деятельности ОАО «Могилевхимволокно»). (приложение М)

По  строке 060 «Доходы от операций с ценными бумагами» отражаются доходы, полученные от продажи и перепродажи, включая посреднические договоры, от операций с государственными и корпоративными ценными бумагами.

Организации — профессиональные участники рынка  ценных бумаг доходы от операций с ценными бумагами отражают по графе 4, остальные организации — по графе 6.

При продаже  собственных корпоративных ценных бумаг доходы, полученные от операций с ценными бумагами, отражаются в  графе 5.

По  строке 070 «Доходы от операций с иностранной валютой» отражаются средства, полученные организацией от продажи, включая обязательную, иностранной валюты, а также операции по конверсии иностранной валюты.

За 2010г. у ОАО «Могилевхимволокно» доходов  от операций с ценными бумагами и  иностранной валютой не  было.

По  строке 080 «Государственная помощь, целевое финансирование» отражаются фактически полученные организацией средства бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов, иные целевые поступления, учет которых ведется с использованием счетов 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов».  За 2010г. организация получила из бюджета денежные средства в размере 31 569 млн.р. (по текущей деятельности). (приложение М)

По  строке 090 «Поступления на строительство, включая долевое строительство», показываются суммы авансов, полученных на строительство, поступления средств дольщиков (пайщиков) на организацию и обеспечение строительства, поступившая оплата за выполненные строительно-монтажные работы. В 2010г. данного вида поступлений не было.