Учет основных средств и нематериальных активов

сроком полезного использования  в течение 5 лет.

Сумма  чисел лет  срока полезного  использования  составляет  15 лет. Расчет:  сложение суммы чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15);

  В первый  год  эксплуатации  указанного объекта будет начислена    амортизация в размере 1/15, что составит 10 тыс. рублей.

  Во второй год - 2/15, что составит 20 тыс. рублей,

  В третий год    - 3/15, что составит 30 тыс. рублей.

  В четвертый год - 2/15, что составит 40 тыс. рублей.

  В пятый год - 1/15, что составит  50 тыс. рублей.

Общая  сумма  начисленной  амортизации  в  течение  всего  срока    полезного использования объекта составит 150 тыс. рублей (10 + 20 + 30 + 40 + 50).

   Пример 4 Нелинейный способ начисления амортизации. Метод уменьшаемого остатка

  Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. рублей  со    сроком полезного использования в течение 5 лет.

  Годовая   норма  амортизационных   отчислений   -  40%   (норма    амортизации    20%,    исчисленная   исходя   из   срока   полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

  В   первый  год  эксплуатации   годовая  сумма  амортизационных    отчислений   определяется  исходя  из   амортизируемой  стоимости  и    составит 40 тыс. рублей (100 тыс. рублей x 40%).

  Во второй год  эксплуатации амортизация начисляется от  разницы    между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.  рублей)  и суммой    амортизации,  начисленной  за  первый  год   эксплуатации  (40  тыс.    рублей),  и составит  24 тыс.  рублей         [(100 тыс.  рублей  -  40 тыс. рублей) x 40%].

  В третий год эксплуатации  амортизация  начисляется от  разницы между амортизируемой  стоимостью объекта (100  тыс. рублей) и суммой амортизации, начисленной  за первый  и  второй год  эксплуатации (40 тыс.  рублей  + 24  тыс. рублей), и  составит 14,4 тыс. рублей [(100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей - 24 тыс. рублей) x 40%].

   В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс.  рублей) и  суммой амортизации, начисленной за первый -  третий  годы эксплуатации (40 тыс. рублей + 24 тыс. рублей +  14,4 тыс. рублей), и составит 8,64 тыс. рублей [(100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей - 24 тыс. рублей - 14,4 тыс. рублей) x 40%].

  В  пятый (последний)  год эксплуатации амортизация представляет собой  разницу между  амортизируемой стоимостью  объекта  (100  тыс. рублей) и суммой амортизации, начисленной за первый - четвертый годы эксплуатации         (100 тыс. рублей - 40 тыс. рублей - 24 тыс. рублей - 14,4 тыс. рублей - 8,64 тыс. рублей), и составит 12,96 тыс. рублей.

   Производительный  способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции в натуральных показателях, которое может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта)

Пример 5

Приобретен объект амортизируемой стоимостью  100  тыс.  рублей. Прогнозируемый в течение срока  эксплуатации объекта объем продукции (работ) - 25 тыс.ед.  Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции 4 рубля (100 тыс. рублей / 25 тыс.ед.).

 Амортизационные отчисления  за отчетный месяц - 2 тыс. рублей

        (4 рубля x 500 ед.).

 

   Пример 6

Приобретен  автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей с  предполагаемым пробегом до  400 тыс.км. Пробег  в отчетном месяце составил 5 тыс.км. Амортизация на 1 км - 37,5 рубля (15 млн. рублей / 400 тыс.км).

Амортизационные отчисления за отчетный месяц 187,5 тыс. рублей

        (37,5 рубля x 5 тыс.км).

Объектами начисления амортизации не являются:

 

- библиотечные фонды,  сценическо-постановочные средства и оборудование;

- фильмофонды, музейные  и художественные ценности;

- здания, сооружения, являющиеся  памятниками архитектуры и искусства,  включенными в Государственный  список историко-культурных ценностей  Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

- основные средства  государственных организаций, находящихся за границей;

- земельные участки.

Начисление амортизации  по ОС также не производится в следующих случаях:

1. во время проведения модернизации оборудования
2. технического перевооружения объектов
3. их дооборудования
4. полной и частичной реконструкции
5. достройки и восстановления с полной или частичной их остановкой
6. при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее 1 года

7) по объектам не  введенным в эксплуатацию или  находящимся в запасе

Начисление амортизации  начинается:

- по линейному и  нелинейному способу – с 1-го числа следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию.

- по производительному  способу – с даты ввода объекта  в эксплуатацию.

Начисление амортизации  прекращается при полном 100 %-ом ее начислении. При долгосрочном выбытии объекта из эксплуатации начисление амортизации прекращается со следующего месяца после выбытия объекта. Полностью самортизированные ОС продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Для учета амортизации  ОС открывается пассивный регулирующий счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации по каждому объекту, а по Д-ту ее списание при выбытии ОС.

Начисленная сумма амортизационных  отчислений отражается в учете по Д-ту счетов:

20 «Основное производство»-  на П-ях, выпускающих один вид  продукции (работ, услуг)

23 «Вспомогательные производства»  - по основным средствам цехов  вспомогательного производства

25 «Общепроизводственные  расходы» - по основным средствам цехов основного производства

26 «Общехозяйственные  расходы» - по основным средствам  общехозяйственного назначения

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» - по основным средствам обслуживающего назначения.

         08 «Вложения в долгосрочные активы» - по основным средствам используемым в капитальном строительстве.

По безвозмездно полученным ОС составляется две проводки:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 …        К-т 02

и одновременно на туже сумму

Д-т 98                     К-т 91.1 «Прочие доходы и расходы»

Если ОС простаивают в связи с проведением ремонтов или по другим причинам сроком до 3 месяцев, то сумма амортизационных отчислений включается ежемесячно в издержки производства или обращения (с/б).

Д-т 20, 23, 25, 26, 29 …        К-т 02

Суммы амортизационных отчислений по ОС, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (в простое, включая ремонт, продолжительностью свыше 3 месяцев, в запасе), не включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, а отражаются как прочие расходы

Д-т 91.4                К-т 02

Предприятие имеет право единовременно при принятии на учет ОС списать часть их первоначальной стоимости в виде амортизационных отчислений:

- по зданиям и сооружениям - не более 10% первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), - не более 20% первоначальной стоимости.

 

    

         4 Учет затрат на ремонт ОС

 

Для поддержания в  рабочем состоянии ОС их необходимо периодически ремонтировать.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают 3 вида ремонта:

- капитальный;

- средний

- текущий

Ремонт может осуществляться:

1. хозяйственным способом
2. подрядным способом
3. смешанным (комбинированным)

До начала ремонтных  работ по каждому объекту определяется плановая (нормативная) их с/б согласно сметно-финансовому расчету, который сделан на основании дефектной ведомости.

По окончании ремонта, реконструкции и модернизации составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (при хоз. способе -1 экз., при подрядном -2 экз.)

При осуществлении ремонта хозяйственным способом (т. е. специализированными службами предприятия, например, ремонтным цехом) все затраты по нему учитываются первоначально по Д-ту 23 в корреспонденции с К-м счетов:

10 – расход материалов

70 – начисление ЗП ремонтникам

68, 69 – начислены отчисления  от ЗП

25 – отражены общепроизводственные  расходы

26 - отражены общехозяйственные  расходы

и др.

В конце месяца расходы  по ремонту ОС, собранные по Д-ту 23 списываются К-м в Д-т счетов по направлениям затрат:

23 – в случае оказания  услуг одним вспомогательным  цехом другому (рем. цех оказал услугу транспортному)

25 – при ремонте оборудования основных цехов

26 – при ремонте  ОС общехозяйственного назначения

96 – при списании затрат на ремонт за счет ранее созданного резерва

и др.

Если на П-и ремонт производится силами основных цехов (силами своих рабочих по месту эксплуатации ОС), то счет 23 не используется, а затраты отражаются непосредственно по Д-ту сч. 20, 23, 25, 26, 29,44.

Если затраты на ремонт  ОС в течении года значительны  и производятся на протяжении всего  года неравномерно, то на П-ии целесообразно создать резерв. Для учета данного резерва используется пассивный сч. 96 «Резервы предстоящих платежей». При этом составляются проводки к следующим хоз. операциям:

● Создание резерва путем ежемесячного включения в затраты 1/12 стоимости ремонта

Д-т  20, 23, 25, 26, 29,44                  К-т 96

● Списываются затраты, связанные с ремонтом ОС в месяце, в котором производится ремонт за счет резерва

Д-т  96                  К-т 10, 70, 68, 69, 23 …

● Если  резерва недостаточно, то он доначисляется проводкой

  Д-т  20, 23, 25, 26, 29,44                  К-т 96

● На конец года резерв должен быть полностью использован. Но если резерв на конец года остался, то составляется аналогичная проводка, только способом «красное сторно»

Д-т  20, 23, 25, 26, 29,44                  К-т 96

При подрядном способе ремонта П-е заключает с подрядчиками договор. На сумму счета, предъявляемого подрядчиком за ремонт, все затраты по П-ю отражаются сразу по Д-ту счетов затрат 20, 23, 25, 26, 29,44 в корреспонденции с К-м 60 (без НДС).

 

     5 Учет выбытия и перемещения ОС

 

Причины выбытия ОС:

 - Реализация

 - Списание в случаях износа, авариях, при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

- Передача в качестве  вклада в уставный капитал

- Безвозмездная передача  другим организациям и физическим лицам

- Недостача по результатам  инвентаризации

- Передача по договору  аренды или лизинга

Рассмотрим отражение  в учете операций по выбытию ОС.

Выбытие ОС отражается по счету 91.

При выбытии ОС оформляется «Акт о приеме-передаче основных средств».

В бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной  карточке и она изымаются из картотеки.

 

1. Реализация ОС - это их выбытие в результате продажи юридическим или физическим лицам по договору купли-продажи или договору мены.

Реализация ОС отражается по сч. 91 «Операционные доходы и расходы». Он имеет несколько субсчетов:

    Пас. по К-ту  91/1 «Прочие доходы» – отражаются доходы от реализации. Это выручка от продажи ОС по отпускной (оценочной) стоимости

 

    Ак. по Д-ту  91/4 «Прочие расходы» – отражаются расходы от реализации. Это остаточная стоимость выбывающих (продаваемых) ОС и др. расходы.

    Ак.  по Д-ту   91/2 – НДС

    Ак.  по Д-ту   91/3  - прочие налоги и сборы из операционных доходов;

    А-П              91/5  - сальдо прочих доходов и расходов. Результат реализации (прибыль или убыток).