Учет основных средств и нематериальных активов

- объекты лизинга в период действия договора лизинга.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма износа основных средств.

Восстановительная стоимость  основных средств, установленная при  переоценке, считается первоначальной стоимостью после ее отражения в бухгалтерском учете.

Восстановительная стоимость каждого  объекта основных средств определяется по усмотрению организации одним  из методов:

1) методом прямой оценки. При этом могут быть использованы представленные в письменной форме следующие документы и материалы:

- сведения о стоимости производства аналогичных видов основных средств от организаций-изготовителей (с учетом расходов по приобретению, доставке, монтажу и установке);

- сведения об уровне цен от торгующих организаций;

- сведения об уровне цен на основные средства, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- сведения об уровне цен на основные средства, опубликованные в информационном бюллетене "Цены и тарифы", издаваемом ежемесячно информационно-аналитическим центром по ценам Научно-исследовательского экономического института Министерства экономики Республики Беларусь, либо представленные этим центром по запросу организации.

Документы и материалы, являющиеся основанием для переоценки основных средств методом прямой оценки, сохраняются вместе с другими документами по переоценке.

2) индексным методом отдельных объектов с применением коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных средств, дифференцированных по группам основных средств, периодам ввода в эксплуатацию. Для определения коэффициента (индекса) пересчета стоимости каждый объект основных средств необходимо соотнести с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января (таблица публикуется ежегодно  в средствах массовой информации).

3) методом пересчета валютной стоимости ОС. Восстановительная стоимость импортированных основных средств, изготовленных зарубежными производителями, приобретенных за иностранную валюту, по усмотрению организации может быть определена либо методом прямой оценки, либо индексным методом, либо путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь по состоянию на 31 декабря (метод пересчета валютной стоимости).

Если импортированные основные средства, изготовленные зарубежными производителями, приобретались за иностранную валюту, их переоценка может быть произведена путем пересчета их первоначальной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря.

По данным инвентарных  карточек или описей составляется ведомость  переоценки, в которую заносится каждый объект основных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах переоценки, на основании которого делаются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января.

На величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств:

                 Д-т 01     К-т 83 «Добавочный капитал» (субсчет - «Переоценка статей баланса»)

На сумму увеличения амортизации по данным переоценки:

                 Д-т 83       К-т 02

На величину уценки:

                           Д-т 01       К-т 83

- методом "красное сторно" и одновременно:

                           Д-т 83        К-т 02

  - методом "красное сторно".

  Переоценке также подлежат активы, числящиеся в бухгалтерском учете организации по счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения в долгосрочные активы"

 

  8 Учет арендованных  ОС

 

В условиях рыночной экономики широкое  распространение получила аренда ОС.

В зависимости от сроков предоставления имущества в аренду различают:

- краткосрочную или текущую аренду (без права выкупа, на срок до 1 года)

- долгосрочную аренду (с правом или без права выкупа, на срок свыше 1 года).

Аренда имущества - это  временная передача на возмездной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования. Оформляется договором аренды.

 Арендный договор - это соглашение между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (пользователем имущества) об установлении прав и обязанностей сторон. В арендном договоре обычно оговариваются:

- объект аренды,

- срок аренды

- величина арендной платы.

- распределение обязанностей  сторон (начисление амортизации  ОС, проведение ремонтов, уплата земельного налога, уплата коммунальных услуг по зданиям и т. д.). 

Арендованное имущество (предоставленное   в   аренду   или   полученное), должно в бухгалтерском учете отражаться отдельно.

  Учет  текущей аренды основных средств  у арендодателя

Передача объекта в  аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Основные средства у арендодателя как его собственность продолжают числиться на счете 01 «Основные средства».

Д-т  01/3 «ОС в аренде»      К-т 01/1 «Собственные ОС»

Бухгалтерия арендодателя делает отметку в инвентарной карточке объекта о передаче его в аренду, и копия инвентарной карточки передается арендатору.

Амортизацию начисляет  арендодатель как собственник основных средств, но относит ее не на затраты своего производства, а в уменьшение дохода от аренды.

Если аренда не является основной деятельностью предприятия.

Д-т 91/4         К-т 02

Если является основным видом деятельности, то

Д-т 20, 23, 25, 26, 44        К-т 02.

Арендная плата рассчитывается за месяц, исходя из:

- арендуемой площади объекта,

- установленной базовой ставки арендной платы за 1 м2

- коэффициентов, характеризующих удобства в пользовании арендуемыми объектами.

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту производственных зданий, сооружений и помещений, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических расходов (показаний приборов, счетчиков). Базовые ставки арендной платы за 1 м2 зависят от населенных пунктов республики и установлены в евро.

Доходы от сдачи имущества  во временное пользование арендодатель отражает как выручку от оказания услуг.

Начисление ежемесячно арендной платы отражается проводкой:

Если аренда не является основной деятельностью предприятия.

Д-т 76    К-т 91/1

Если является основным видом деятельности

Д-т 76     К-т 90/1

Юридические лица, имеющие  здания, сооружения и иные помещения  республиканской собственности, при  сдаче их в аренду перечисляют в республиканский бюджет 50% полученной арендной платы.

Поступила арендная плата

Д-т 51       К-т 76

Начислена арендная плата авансом за будущие периоды (например, за три месяца вперед);

Д-т 76       К-т 98

Поступила сумма аванса по арендной плате

Д-т 51       К-т 76

Зачислена арендная плата  в счет текущего месяца

Д-т 98     К-т  91/1, 90/1 

В конце месяца начислен НДС из выручки (арендной платы)

Д-т 91/2, 90/2       К-т 68

Списан финансовый результат от сдачи в аренду объектов основных средств.

Д-т 91/9, 90/9     К-т  99    -  прибыль

Д-т 99                К-т 91/9, 90/9   -  убыток

 

  Учет  текущей аренды основных средств  у арендатора

Арендатор учитывает  основные средства, поступившие в  текущую аренду по первоначальной стоимости, на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Д-т  001

Аналитический учет ведется  по объектам основных средств, принятых в аренду, и арендодателям. Арендная плата (без НДС) включается в издержки производства или обращения.

Начислена ежемесячно арендная плата (без НДС)

Д-т 20, 25, 26, 44      К-т 76

Начислен НДС по арендной плате

Д-т 18                        К-т 76

Перечислена сумма арендной платы

Д-т 76                         К-т 51

Начислена арендная плата авансом за будущие периоды (например, за три месяца вперед);

Д-т 97                         К-т 76

Начислен НДС по арендной плате

Д-т 18                       К-т 76

Списана арендная плата  в счет текущего месяца

Д-т 20, 25, 26, 44       К-т 97 

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт арендованных основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты на ремонт списываются проводкой:

Д-т 20, 23, 25, 44, 97, 96     К-т 10, 70, 68, 69, 76/2, 60

Возмещение расходов по содержанию и эксплуатации объектов ОС, отоплению, коммунальным услугам и т. д.

Д-т 20, 23, 25, 44, 97, 96     К-т 60, 76

 

 

  9 Учет нематериальных  активов

 

Для целей бухгалтерского учета нематериальными активами признаются активы:

– идентифицируемые   (имеющие   признаки,   отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации для производства  продукции,   при  выполнении  работ  и  оказании  услуг,  для управления организацией;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- по которым имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат по их приобретению (созданию);

- по которым имеются документы, подтверждающие правоправообладателя. 

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности [на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных  схем,   секреты   производства   (ноу-хау),   селекционные достижения,  фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности];

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;.

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие имущественные права (лицензии на осуществление видов деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых операций, права доверительного управления имуществом).

В состав нематериальных активов не включаются:

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без него;

- незаконченные или неоформленные в установленном законодательством    порядке    научно-исследовательские,    опытно-конструкторские и технологические работы;

- организационные расходы, связанные с государственной регистрацией или перерегистрацией организации и другие расходы, являющиеся организационными по законодательству;

- стоимость деловой репутации организации (гудвилл), которая определяется как превышение покупной цены предприятия над стоимостью приобретаемых его активов и обязательств.

Оценка стоимости  нематериальных активов

В бухгалтерском учете  нематериальные активы оцениваются  по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов.

Такими затратами признаются:

- стоимость самого объекта;

- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объекта нематериальных активов;

- суммы таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

- налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

Поступление нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы».

 Если при приобретении НМА требуются дополнительные финансовые вложения (затраты), то их надо сначала собрать на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по аналогии с основными средствами.