Учет основных средств первоначальное признание, оценка и амортизация

 

 

Схема 1. Классификация  основных средств

По натурально-вещественному признаку основные средства делятся на следующие виды: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь; многолетние насаждения; капитальные затраты на улучшение земель (без сооружения); прочие основные   средства [5].

В зависимости от принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные основные средства - это основные средства, которые принадлежат торговой организации и учитываются на балансовом счете.

 Арендованные основные средства - это основные средства, принадлежащие другой организации или предприятию и находящиеся во временном пользовании по договору аренды у торговой организации. Эти средства  у арендатора учитываются на забалансовом счете.

По характеру  использования основные средства классифицируются на действующие, в запасе и бездействующие. К действующим относятся основные средства, используемые организацией для осуществления торгового обслуживания населения и оказания услуг. Основные средства, предназначенные для замены оборудования и т.д., выбывшие в связи с капитальным ремонтом, износом, относятся к запасным. Все остальное оборудование, не используемое на предприятии в связи с некомплектностью или излишнее, а также находящееся на консервации, относится к бездействующим [6].

Особенностью основных средств является продолжительность их сроков службы и многократность использования. Вследствие этого стоимость основных средств постоянно (частично) включается в издержки производства и обращения.

В соответствии со НСБУ основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности с момента их поступления до окончательного выбытия по первоначальной стоимости, которая состоит из стоимости фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных за счет капитальных вложений, первоначальной является их инвентарная стоимость. Она слагается:

-     для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объектов, затрат на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;

-   для оборудования, требующего монтажа, - из покупной стоимости, затрат по доставке, монтажу и устройству фундаментов или опор, наладке, а также расходов, подлежащих включению в установленном порядке в инвентарную стоимость;

- для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению, включая расходы по доставке.

Первоначальная стоимость  основных средств может быть

изменена:

- в результате произведенной по распоряжению правительства переоценке основных средств, когда стоимость каждого объекта определяется с учетом действующих цен (инфляции);

-  при модернизации, реконструкции, расширении или переоборудовании за счет средств капитальных вложений. Первоначальная стоимость оборудования изменяется и в том случае, когда модернизация, приобретение деталей для выполнения соответствующих работ и замены изношенных узлов произведены взамен капитального ремонта;

- в результате исправления допущенной ранее ошибки при определении первоначальной стоимости в момент приобретения или ввода объекта в эксплуатацию.

Стоимость основных средств  по действующим рыночным ценам на определенную дату называется текущей стоимостью. Текущая стоимость основных средств в дальнейшем может быть установлена на основе изменения стоимости строительства и производства, в связи с ростом производительности труда, изменения цен в связи с инфляцией и другими факторами. В условиях рыночной экономики и в международной практике бухгалтерского учета предприятия стремятся к реальной оценке активов, поэтому переоценка основных средств, установление текущей оценки, производится чаще, по мере изменения рыночной конъюнктуры. Правильная оценка основных средств и установление обоснованных норм их износа имеет также важное значение для определения конечных финансовых результатов торговых организаций.

В процессе использования  основные средства изнашиваются. Первоначальная или текущая их стоимость, за вычетом суммы накопленной амортизации, представляет балансовую стоимость, по которой актив отражается в учете и отчетности. Она характеризует ту часть стоимости основных средств, которая не перенесена еще на расходы организации[7].

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и передаваемые совместному предприятию его участникам в счет взносов в уставный капитал, принимаются на учет текущей оценки, согласованной с участниками совместного предприятия, с выделением суммы их взносов.

Основные средства, полученные безвозмездно в виде дара юридических и физических лиц или правительственной субсидии, оцениваются независимой комиссией с участием профессиональных оценщиков. Комиссией определяется текущая стоимость объекта и его износ на момент передачи. Кроме того, основные средства также имеют стоимость реализации и ликвидационную стоимость.

Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - это предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию [8].

В момент признания материальных активов как основные средства необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО/IAS 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:

• балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
• себестоимости - (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»);
• амортизируемой стоимости - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости; [9].
• стоимость актива, основанная на деятельности организации - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;
• справедливой стоимости - это «сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию».
• возмещаемая сумма актива - это «наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи».

На предприятии имеются  станки, которые можно продать за 200 000 тенге, согласно расчетам экономическая выгода от продолжения использования станков составит 350 000 тенге. Это стоимость, которую станки создадут за оставшийся срок полезного использования. Таким образом, возмещаемая сумма станков составит 350 000 тенге.

-ликвидационная стоимость - «это чистая сумма, которую 
организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. Это текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычислении амортизируемой суммы. В таких случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю.

Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это «систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования».

Организация приобрела  оборудование, себестоимость которого 260000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении пяти лет срока службы 20000 тенге. Тогда амортизируемая стоимость машины составит 240000 тенге, а ежегодная сумма амортизации в течение 10 лет составит 24000 тенге.

- убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

После первоначального  признания в качестве актива объекты недвижимости, зданий, оборудования должны учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) на дату переоценки за вычетом износа и убытков от снижения стоимости.

В целях установления единообразной оценки основных средств  по современной стоимости их воспроизводства, основные средства периодически переоцениваются.

В условиях рыночной экономики  особое значение приобретает бухгалтерский учет, при помощи которого разграничивают ответственность за сохранность, использование и восстановление основных средств, устанавливают порядок оформления соответствующей документацией всех изменений в составе основных средств и решаются другие задачи учета.

Задачи бухгалтерского учета основных средств.

В процессе длительного  использования состав основных средств  изменяется: они поступают в торговые организации, и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в процессе эксплуатации, восстанавливаются путем ремонта, перемещаются внутри организации, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования, а также передачи другим предприятиям. Все названные изменения получают отражение в бухгалтерском учете [10].

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-   правильная постановка учета основных средств по местам использования и контроль за их сохранностью;

-     документальное оформление и своевременное отражение в учете   поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия и ликвидации;

-     своевременное исчисление и отражение в учете амортизации (износа) основных средств и включение ее в состав расходов торговой организации;

-  контроль за правильным расходованием средств на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

-     точное определение результатов от ликвидации, а также убытков от списания не полностью амортизированных объектов основных средств;

-    правильное определение сумм налога на имущество в установленном размере от балансовой стоимости основных производственных средств (кроме транспортных), налога на добавленную стоимость.

Кроме того, бухгалтерский учет должен способствовать контролю за эффективным использованием основных средств.

В настоящее время  в условиях рыночной экономики организации могут безвозмездно передавать основные средства другим предприятиям, продавать, обменивать и сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. В этих условиях еще больше возрастает информационная функция бухгалтерского учета как средства контроля за поступлением, правильным использованием и сохранением основных средств. Он представляет собой совокупность предварительного, текущего и последующего контроля. Так, при организации предварительного контроля обращается внимание на соблюдение установленного порядка применения и оформления первичных бухгалтерских документов по поступлению и выбытию основных средств (актов приемки-передачи, списания основных средств, инвентарных карточек и др.).

Своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с поступлением основных средств, имеет важное значение, так как от этого зависит правильность определения величины амортизационных отчислений, размера доходов, расходов, налога на имущество, рентабельности и ряда других показателей, характеризующих эффективность финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Осуществляя систематическую  регистрацию хозяйственных операций, бухгалтерский учет не только определяет фактическое состояние основных средств, но и дает возможность осуществлять контроль за правильным использованием их в процессе хозяйственной деятельности организации. При хорошо организованном бухгалтерском учете можно не только определять величину показателей эффективности использования основных средств, но и выяснять причины и обстоятельства, которые препятствуют эффективному их использованию.