Учет основных средств первоначальное признание, оценка и амортизация

 

НСФО № 2 (п. 287) предлагает несколько методов начисления амортизации. Для каждой группы основных средств компания может выбрать один

ИЗ рекомендованных способов расчета и затем из года в год применять именно его.

Выбор метода амортизации зависит  от предполагаемой схемы получения дохода. Однажды выбранный метод амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения схемы получения дохода метод амортизации может пересматриваться для отражения этих изменений.

Наличие разных методов обусловлено необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов. Если доходы от использования объекта основных средств распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямолинейного списания - это наиболее часто применяемый в казахстанской практике метод.

Но достаточно часто модель получения  экономической выгоды от данных активов отражает постепенное уменьшение отдачи - основные средства теряют свои важные свойства неравномерно.

Компания может выбрать для каждой группы основных средств один из предлагаемых НСФО № 2 методов начисления амортизации:

• прямолинейный метод (метод равномерного списания стоимости);
• метод уменьшающегося остатка;
• метод единиц продукции (производственный).

из рекомендованных способов расчета и затем из года в год применять именно его.

Выбор метода амортизации  зависит от предполагаемой схемы  получения дохода. Однажды выбранный метод амортизации применяется последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения схемы получения дохода метод амортизации может пересматриваться для отражения этих изменений.

Наличие разных методов  обусловлено необходимостью следовать  принципу соответствия доходов и расходов. Если доходы от использования объекта основных средств распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямолинейного списания - это наиболее часто применяемый в казахстанской практике метод.

Но достаточно часто  модель получения экономической  выгоды от данных активов отражает постепенное уменьшение отдачи - основные средства теряют свои важные свойства неравномерно.

Компания может выбрать  для каждой группы основных средств  один из предлагаемых НСФО № 2 методов  начисления амортизации:

• прямолинейный метод (метод равномерного списания стоимости);
• метод уменьшающегося остатка;
• метод единиц продукции (производственный) [28].

Возможность выбора для  каждой группы основных средств своего метода амортизационных отчислений, с одной стороны, позволяет более точно следовать принципу соответствия и, следовательно, повышает достоверность информации финансовой отчетности, а с другой - заставляет бухгалтера внимательнее подходить к каждой группе объектов: и к образованию самой группы, и к анализу возможности получения экономической выгоды, свойственной именно этой группе.

Метод прямолинейной (или  равномерного списания) стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

-     срока полезной  службы, для более точного определения  которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.);

-     предельных  норм амортизации.

На ТОО «Новокиенка» введено в эксплуатацию здание гаража 28.12.2009 года первоначальной стоимостью 1800000 тенге. По данному зданию определена годовая норма амортизации 6%.

Исходя из этих данных, ежегодная сумма амортизации  будет определяться следующим образом:    

1800000 х 6%= 108000 тенге.

Сумма ежемесячной амортизации  по зданию гаража определяется

108000 : 12 месяцев =9000 тенге

Необходимо отметить, что ликвидационная стоимость у  ОС бывает не всегда, только в том  случае, если после полного срока  эксплуатации актива от него что-то останется, что можно продать или использовать для личных нужд.

Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к сокращению срока службы.

 Первоначальная стоимость здания склада предприятия - 1162400 тенге, ликвидационная -10 000 тенге, срок полезной службы - 40 лет.

При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных отчислений составит:

(1162400 - 10 000) : 40 = 28810 тенге.

За 15 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации  составит соответственно 432150 тенге. Через 15 лет в связи с изменением вида хозяйственной деятельности срок полезной службы и ликвидационная стоимость были пересмотрены: оставшийся срок службы определен в 10 лет (т.е. всего 25 лет), а ликвидационная стоимость - 20 000 тенге. Исходя из уточненных данных сумма ежегодных амортизационных отчислений на оставшиеся 10 лет составит:

(1162400 - 432150 - 20 000) : 10 = 71025 тенге.

Метод равномерного списания стоимости используется в том  случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Предприятием ТОО «Новокиенка» приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850.

Расчет по начислению амортизации прямолинейным методом будет выглядеть следующим образом в таблице 7.

 

Таблица 7

Расчет амортизации  основных средств прямолинейным  методом

(тенге)

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Ликвидационная стоимость	Амортизируемая стоимость	Срок службы	Норма амортизации в %	Годовая амортизация
2007	95 760	1850	93910	5	20	18782
2008	95 760	1850	93910	5	20	18782
2009	95 760	1850	93910	5	20	18782
2010	95 760	1850	93910	5	20	18782
2011	95 760	1850	93910	5	20	18782
Примечание -составлено по данным ведомости начисления амортизации  основных средств

 

Амортизируемая стоимость ОС = (95760 – 1850) = 93910 тенге

Амортизация годовая = 93910 тенге х 20% = 18782 тенге

Амортизация ежемесячная = 18782 тенге : 12 месяцев = 1565 тенге

Д 7210- К 2424 - 1565 тенге –  ежемесячно отражаем начисление амортизации  по компьютерной технике, используемой в офисе ТОО «Новокиенка». При этом норма амортизации годовая составляет 20%, а норма амортизации ежемесячная определяется:

N_{А ежем} = N_{А годовая} : 12 месяцев = 1,67%.

В таблице 8 обобщены данные по накопленной амортизации в  течение всего срока эксплуатации компьютера на данном предприятии. Кроме  этого определена балансовая стоимость  данного основного средства по каждому отчетному году.

 

Таблица 8

Ведомость накопленного износа

 

Отчетный период	Первоначальная стоимость	Годовая амортизация	Накопленная сумма износа	Балансовая стоимость  гр.2 - гр.4
1	2	3	4	5
2007	95 760	18782	18782	76978
2008	95 760	18782	18782+18782=37564	58196
2009	95 760	18782	37564+18782=56345	39414
2010	95 760	18782	56345+18782=75128	20632
2011	95 760	18782	75128+18782=93910	1850
Примечание -составлено по данным ведомости начисления амортизации  основных средств

 

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, т.е. между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен  преимущественно техническими показателями либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

 Предприятие ТОО «Новокиенка» приобрело копировальную установку «Ксерокс». Согласно техническому паспорту копировальная установка рассчитана отпечатать 1 500 000 копий, или проработать в течение 165 000 часов. Первоначальная стоимость установки - 130 000 тенге, ликвидационная - 10 000 тенге.

Исходя из этих данных норма амортизации определяется следующим образом:

а)   (130 000 тенге - 10 000 тенге) : 1 500 000 копий = 0,08 тенге/копия;

б)  (130 000 тенге - 10 000 тенге) : 165 000 часов = 0,73 тенге/час.

В течение отчетного года на копировальной установке было отпечатано 110 000 копий, а время работы установки за этот же период составило 12 100 часов.

Амортизационные отчисления за год в каждом случае составят:

0,08 x110 000 = 8800 тенге.

0,73 х 12 100 = 8833 тенге.

На практике субъект  должен выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств.

При выборе производственного  метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации  из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата. Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств субъекты могут применять методы уменьшающегося остатка.

Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой (остаточной) стоимости объекта. При расчете амортизации данным методом учитывается срок службы объекта, по окончании срока службы этого объекта заканчивается и начисление его амортизации. Этот метод дает возможность в первые годы функционирования ОС начислить большую часть амортизации. Однако его амортизационный период затягивается до бесконечности.

При ликвидации объекта  не амортизируемая часть стоимости  объекта будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запчастей и других материалов). Иногда регрессивный метод может сочетаться с регрессивным методом. В первые годы амортизация начисляется регрессивным методом, а затем пропорциональным. (Данный метод используется в налоговом учете.) [29].

ТОО «Новокиенка» приобрело Глубокорыхлитель –ПГ -3,5-288. Срок службы данного оборудования 5 лет, первоначальная стоимость - 250 000 тенге, норма амортизации - 20%. Произведем расчет амортизации данного оборудования:

 

Таблица 9

Расчет амортизации при методе уменьшающегося остатка 

 

Годы	Стоимость оборудования: 1-й год первоначальная; 2-5й-балансовая	Норма амортизации %	Сумма амортизации в  расчете на: в тенге
			год	месяц
1-й	250 000	20	50 000	4 167
2-й	200 000	20	40 000	3 333
3-й	160 000	20	32 000	2 667
4-й	128 000	20	25 600	2 133
5-й	102 400	20	20 480	1707