Учет основных средств первоначальное признание, оценка и амортизация

4.Машины и оборудование (2413/1) - инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из 5 подгрупп:

-силовые машины и  оборудование - машины-генераторы, производящие  тепловую и электрическую энергию;  машины-двигатели, превращающие  различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, электродвигатели и др.);

- рабочие машины и  оборудование - машины, аппараты и  оборудование, предназначенное для  механического, термического и  химического воздействия на предметы труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры и др.);

- измерительные и регулирующие  приборы, устройства и лабораторное  оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры и др.);

- вычислительная техника  - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительная техника);

- прочие машины и  оборудование - машины, аппараты, и другое  оборудование (оборудование телефонных  станций, радиоузлов, пожарные машины).

5.Передаточные устройства (2413/2) - устройства для передачи электрической, механической и тепловой энергии (линии электропередач, теплосети, трубопроводы).

6.Транспортные средства (2414): - средства передвижения, предназначенные  для перемещения людей, грузов (подвижной состав железнодорожного, водного, воздушного, автомобильного транспорта, гужевой транспорт).

7.Прочие основные средства (2415):

- инструмент - механизированные  и не механизированные орудия  ручного труда или прикрепленные  к машинам предметы для обработки  металлов, дерева и т.п. (режущие,  ударные, давящие, уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, вибраторы, тиски):

- производственный инвентарь  и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций - рабочие столы, шкафы, верстаки;

- хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы, ковры и др.);

8. Биологические активы (2500): растения, животные, используемые в сельскохозяйственной деятельности, т.е. выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем.

Они могут многократно  или, наоборот, только разового использоваться для сбора сельскохозяйственной продукции (в последнем случае они исчезают и превращаются в сельскохозяйственную продукцию). К биологическим активам не относятся растения и животные не используемые в сельскохозяйственной деятельности (животные для медицинских опытов, декоративные растения не предназначенные для продажи и др.) и учитываются как основные средстве.

9. Капитальные затраты  по улучшению земель (без сооружений) (2415) - затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

10. Прочая недвижимость - библиотечные фонды, спортивный  инвентарь, музейные ценности.

Основные средства (НК ст116) определены как «Фиксированные активы», к которым относятся:

-основные средства, инвестиции  в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода;

- активы сроком службы  более одного года, произведенные  и (или) полученные концессионером (правопреемником или юридическим лицом, специально созданным исключительно концессионером для реализации договора концессии) в рамках договора концессии;

- активы сроком службы более одного года, являющиеся объектами социальной сферы, указанными в пункте 3 статьи 97 настоящего Кодекса;

- активы сроком службы  более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление по договору доверительного управления либо по иному акту об учреждении доверительного управления имуществом. [  ]

Аналитический учет основных средств ведется в Инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-5) которые хранятся в картотеке, разложенные по классификационным группам (Приложение А).

Имеющиеся в наличии  недвижимость, здания, оборудование с  момента приобретения не всегда постоянно  используются так, так как они могут быть:

- законсервированные (бездействующие) - временно неиспользуемые;

- находиться на складе (в запасе) - образуют запас для  замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии;

- сданы или получены  в аренду - основные средства сданные другой организации или полученные от другой организации на установленный в договоре аренды срок.

В момент признания материальных активов как основные средства необходимым  условием является единый подход к  их оценке. В соответствии с МСФО/IAS 16 «Основные средства» основные средства оцениваются по:

-балансовой стоимости  - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

-себестоимости - (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»);

-амортизируемой стоимости  - это себестоимость актива или  другая величина, отраженная в  финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости;

-стоимость актива, основанная  на деятельности организации - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства;

-справедливой стоимости  - это «сумма, на которую актив  может быть обменен между хорошо  осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию».

-возмещаемая сумма актива - это «наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи».

-ликвидационная стоимость  - «это чистая сумма, которую 
организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. Это текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации объектов недвижимости, зданий и оборудования в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

- убыток от обесценения  - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.

После первоначального  признания в качестве актива объекты недвижимости, зданий, оборудования должны учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) на дату переоценки за вычетом износа и убытков от снижения стоимости.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств, в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство организации вправе, согласно действующему законодательству, производить переоценку имущества, в результате которой основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по текущей стоимости.

Переоценка основные средства - может происходить путем непосредственного пересчета или индексации по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, считается наиболее оптимальным. Узнать рыночную цену имущества можно, обратившись к оценщикам, имеющим специальные лицензии.

 Индексы переоценки  применяются для того, чтобы привести  стоимость основных средств в  соответствие с действующими  рыночными ценами. Их применение  в целях ведения более эффективного бухгалтерского учета определяется субъектами самостоятельно как один из методов оценки основных средств

Документальное оформление выбытия основных средств.

Объекты основных средств  списываются с бухгалтерского баланса  организации в результате:

-физического или морального  износа;

-реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

-передачи другим организациям  основных средств о виде вклада  в уставный капитал;

-безвозмездной передачи  другим юридическим или физическим лицам (решение о безвозмездной передаче объектов основных средств, принимается общим собранием; участников организации);

-сдачи объектов в  долгосрочную (финансовую) аренду (инвестиции в недвижимость);

-недостач, стихийных  бедствий и других причин.

Списание оформляют  «Актом на списание основных средств» (ф. № ОС-3), и «Актом на списание автотранспортных средств» (ф. № ОС-4), в двух экземплярах (Приложение В).

На ТОО «Новокиенка» 17 ноября  2011 года был списан с  баланса бетоносмеситель БМ-750 «Гарант» в результате механического повреждения и составлен акт на списание ф. № ОС-4.

Данный бетоносмеситель  БМ-750 был введен в эксплуатацию 25.06.2011 года первоначальной стоимостью 363742,71 тенге. Фактический срок эксплуатации составил 60 месяцев, следовательно  сумма начисленной амортизации  составила 30311,90 тенге. Следовательно балансовая стоимость бетоносмесителя БМ-750 составляет 333430,81 тенге. Определим результат от списания  бетоносмесителя БМ-750:

Д 7410 – К 2413 - 333430,81 тенге- списана балансовая стоимость оборудования;

Д 2422  - К 2413 - 30311,90 тенге – списана сумма накопленного износа бетоносмесителя БМ-750 при списании;

Д 5610 – К 7410 - 333430,81 тенге  – списаны расходы по выбытию  бетоносмесителя БМ-750 на уменьшение итоговой прибыли предприятия, следовательно  от списания данного оборудования предприятие ТОО «Новокиенка» получило убыток в сумме 333430,81 тенге.

За отчетный период на ТОО «Новокиенка» было реализовано  транспортное средство (Приложение Г), а именно автомашина ЗИЛ-554 234-710 гос 695стоимостью 326718 тенге, в том числе НДС 35005,50 тенге. По данным  сводных данных учета основных средств по данному автомобилю первоначальная стоимость составляет 1447000,01 тенге. Сумма накопленной амортизации составляет 1120281,24 тенге. В результате реализации данное предприятие отразило операции:

 Д 1210 – К 6210 – 291712,50 тенге –реализовано транспортное средство по договорной стоимости;

Д 1210 – К 3130 - 35005,50 тенге- на сумму НДС;

Д 74410 – К 2414 - 326718 тенге  – списана балансовая стоимость  реализованного автомобиля;

Результат от реализации определяется путем закрытия счетов по учету доходов (6210) и расходов от выбытия (7410) основного средства на счет 5610 «Итоговая прибыль(итоговый убыток)»:

Д 6210 – К 5610 - 291712,50 тенге  – списан доход от реализации транспортного  средства на увеличение итоговой прибыли;

Д 5610 – К 7410 -  326718 тенге  списан расход от реализации транспортного  средства на уменьшение итоговой прибыли;

Результат от реализации =К 5610 (291712,50 тенге) минус Д 5610 (326718 тенге) = 30005,50 тенге. На эту сумму предприятие получило убыток. В группе «Транспортные средства» на ТОО «Новокиенка» учитывает автомашины  ГАЗ-53 Б, Камаз 45143, автомашины самосвал ЗИЛ-554, ЗИЛ-130 кран , УАЗ 39094 и другие транспортные средства, необходимые для осуществления своей хозяйственной деятельности. По данным сводной ведомости учета основных средств, в которой учитывается первоначальная стоимость основных средств, дата их ввода в эксплуатацию, сумма накопленной амортизации по каждому виду основного средства и определена остаточная стоимость, мы видим и операции по обесценению транспортных средств за все время эксплуатации основных средств с нарастающим итогом. В результате обесценения основных средств списаны с баланса предприятия транспортных средства, а именно трактора МТЗ, данные по которым отраженны в таблице 1.

 

 Таблица 1

Выбытие транспортных средств  в результате физического износа и обесценения

(тенге)

№	Наименование	На начало отчетного  года
		Первонача-льная стоимость	Накоплен. износ	Убыток от обесценения	Остаточная стоимость
1	Трактор МТЗ-80 инв 372	529000	457008	71992	-
2	Трактор МТЗ-80 инв 375	529000	457008	71992	-
3	Трактор МТЗ-80 инв 373	529000	457008	71992	-
4	Трактор МТЗ-80 инв 371	529000	457008	71992	-
5	Трактор МТЗ-80 инв 376	400000	377767,59	22232,41	-
6	Трактор МТЗ-80 инв 370	529000	457008	71992	-
7	Трактор МТЗ-80 инв 378	529000	457008	71992	-
	Итого	3574000	3119815,59	454184,41	-
Примечание -составлено по отчетным данным предприятия